Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины Законом Украины от 02.03.2015 г. № 219-VIII (Закон № 219) внесла изменения в Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (Закон № 2464) в части установления новых условий применения понижающего коэффициента к ставкам ЕСВ. При этом п.3 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 771, которым были установлены предыдущие условия для применения такого коэффициента, признан утратившим силу (см. комментарий к этому Закону).
1 Закон Украины от 28.12.2014 г. № 77-VIII «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно реформирования общеобязательного государственного социального страхования и легализации фонда оплаты труда».
В соответствии с новым п.95 раздела VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464 отдельные плательщики ЕСВ имеют право применять ставки взноса с учетом понижающего коэффициента в том случае, если такие плательщики выполняют одновременно следующие условия:
2 Данный показатель определяется путем деления суммы начисленного ЕСВ в отчетном месяце 2015 года на количество застрахованных лиц в таком месяце, которым начислены выплаты.
3 Данный показатель определяется путем деления суммы начисленного ЕСВ за 2014 год на количество отчетных месяцев плательщика в 2014 году и на СмК(со)2014 (порядок определения этого показателя см. далее в комментарии).
4 Данное условие не применяется к физическим лицам – предпринимателям, использующим труд наемных лиц, к физическим лицам, обеспечивающим себя работой самостоятельно, и физическим лицам, использующим труд других лиц на условиях трудового контракта.
Данный понижающий коэффициент применяется к ставкам, по которым начисляется ЕСВ на следующие виды доходов физических лиц (как по основному месту работы, так и по совместительству): заработная плата (ставка устанавливается в зависимости от класса профессионального риска производства); вознаграждение по гражданско-правовым договорам (34,7%); пособие по временной нетрудоспособности (33,2%)5 и пособие по беременности и родам (33,2%) (далее – выплаты). К другим видам доходов (выплат) понижающий коэффициент не применяется.
5 Имеется в виду оплата первых пяти дней нетрудоспособности, предоставляемая за счет денежных средств работодателя, и пособие по временной нетрудоспособности, предоставляемое за счет средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности.
При этом коэффициент применяется следующими категориями плательщиков (работодателей):
Другими категориями плательщиков ЕСВ понижающий коэффициент не применяется.
Коэффициент исчисляется плательщиками ежемесячно, по формуле:
6 Обращаем внимание на то, что в данном случае говорится исключительно о заработной плате и вознаграждении по гражданско-правовым договорам. О пособии по временной нетрудоспособности и пособии по беременности и родам речь не идет.
7 При расчете понижающего коэффициента соответствующие показатели за 2014 год определяются на основании Звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма № Д4), форма которого приведена в приложении 4 к Порядку формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному приказом Миндоходов Украины от 09.09.2013 г. № 454.
Полученное в результате расчета значение коэффициента следует округлить до тысячных (три знака после запятой). Для расчета ставки ЕСВ с учетом понижающего коэффициента, которую следует применять к соответствующим выплатам, полученное в результате расчета значение коэффициента умножаем на установленную работодателю ставку ЕСВ в зависимости от класса профессионального риска производства (на ставку, установленную для вознаграждения по гражданско-правовым договорам, больничных, пособия по беременности и родам). Значение ставки ЕСВ с учетом понижающего коэффициента тоже указывается с тремя знаками после запятой.
Комментируемым Законом прямо определено, что если в результате расчета коэффициента его значение составляет меньше 0,4, то необходимо применять коэффициент 0,4. То есть установлено предельно допустимое значение понижающего коэффициента.
Как видим условия применения понижающего коэффициента, и порядок его определения существенно изменились. При этом обращаем внимание на следующие моменты.
Во-первых, расширен перечень выплат, в отношении которых может применяться понижающий коэффициент. Теперь это не только заработная плата и вознаграждение по гражданско-правовым договорам, но и перечисленные выше виды пособий.
Во-вторых, установлено, что при расчете показателей, необходимых для исчисления понижающего коэффициента, используется сумма выплат, с которой взимается ЕСВ. В данном случае имеется в виду максимальная величина базы начисления ЕСВ, равная семнадцати размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом (п.4 части первой ст.1 Закона № 2464). Согласно ст.8 Закона о Госбюджете – 20158 (см. комментарий к этому документу) указанный прожиточный минимум на 2015 год установлен на период с 1 января по 30 ноября – 1218 грн. и с 1 по 31 декабря – 1378 грн. Следовательно, с сумм доходов, превышающих 20706 грн. (с 1 января по 30 ноября) и 23426 грн. (с 1 по 31 декабря) взнос не взимается.
8 Закон Украины от 28.12.2014 г. № 80-VIII «О Государственном бюджете Украины на 2015 год».
В-третьих, понижающий коэффициент имеют право также применять и плательщики ЕСВ, работавшие (и начислявшие заработную плату и другие выплаты) не полный 2014 год. Данный вывод можно сделать исходя из формулировок (в частности, «на количество отчетных месяцев плательщика в 2014 году»), используемых в порядке определения показателей СмБН(зо)2014 и СмК(зо)2014. Напомним, что ГФСУ, разъясняя применение «понижающего» коэффициента, введенного Законом № 77, указывала, что его применяют только субъекты хозяйствования, работавшие и начислявшие заработную плату своим работникам в течение всего 2014 года (см. письмо от 24.02.2015 г. № 6187/7/99-99-17-03-01-17 и комментарий к нему).
В-четвертых, в Законе № 219 прямо определено, что понижающий коэффициент применяется, в том числе и при начислении заработной платы (доходов) физическим лицам не по основному месту работу (по совместительству). Поскольку больничные и декретные, выплачиваются как по основному месту работы, так и по совместительству, возникает вопрос в отношении применения понижающего коэффициента при начислении указанных пособий по совместительству.
Комментируемым Законом также установлено, что в случае применения понижающего коэффициента плательщик ЕСВ должен указать об этом в отчете. Разумеется, что в действующих на сегодняшний день формах отчетности по ЕСВ (см. сноску «7») не предусмотрено проставление таких отметок. Минфин Украины обнародовал проект приказа «Об утверждении Порядка формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование», которым предусматривается проставление отметок о факте применения понижающего коэффициента9. Однако указанный проект (формы отчетности) подготовлен до принятия Закона № 219 и, соответственно, не учитывает его требований.
9 С текстом проекта данного приказа можно ознакомится на официальном веб-сайте Минфина Украины (http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/article?showHidden=1&art_id=409262&cat_id=407082&ctime=1424430366475).
Если плательщик ЕСВ, применил понижающий коэффициент и не уплатил начисленный взнос в установленные Законом № 2464 сроки, то он лишается права в будущем применить такой коэффициент до полной уплаты возникшей недоимки (задолженности). Право на применение коэффициента возобновляется с месяца, в котором будет уплачена такая недоимка (долг). Обращаем внимание, что в данном случае речь идет только о той части взноса, которая была исчислена с применением коэффициента (то есть о взносе в части начисления на рассматриваемые выплаты).
С 1 января 2016 года при начислении заработной платы (доходов) физическим лицам и/или при начислении вознаграждения по гражданско-правовым договорам10 указанные выше ставки взноса, для перечисленных выше плательщиков применяются с коэффициентом 0,6.
10 Обращаем внимание на то, что в данном случае говорится исключительно о заработной плате и вознаграждении по гражданско-правовым договорам. О пособии по временной нетрудоспособности и пособии по беременности и родам речь не идет.
Таким образом, «понижающий» коэффициент можно применять к выплатам в период с марта (месяц, в котором Закон № 219 вступил в силу) по декабрь 2015 года. Начиная с заработной платы (и выплаты вознаграждения по гражданско-правовым договорам) за январь 2016 года, будет применяться коэффициент 0,6.
Закон № 219 вступил в силу со дня, следующего за днем его опубликования – 13 марта 2015 года (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 219)11.
11 Закон № 219 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 12.03.2015 г. № 44.