ГФСУ о налоговом контроле за трансфертным ценообразованием :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГФСУ о налоговом контроле за трансфертным ценообразованием

Документ

Письмо ГФСУ от 23.03.2015 г. № 9853/7/99-99-22-01-02-17

Комментарий

ГФСУ в письме от 23.03.2015 г. № 9853/7/99-99-22-01-02-17 разъяснила отдельные вопросы, связанные с вступлением в силу 1 января 2015 года Закона Украины от 28.12.2014 г. № 72-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования налогового контроля за трансфертным ценообразованием» (Закон № 72). Данным законодательным актом изложена в новой редакции ст.39 НКУ¹ и внесены изменения в ряд других норм НКУ, касающихся трансфертного ценообразования (подробнее см. комментарий к этому документу).

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

1. При направлении налогоплательщику запросов о предоставлении документации относительно трансфертного ценообразования по отдельным контролируемым операциям, осуществленным в 2013 – 2014 годах, следует применять нормы пп.39.4.4 – 39.4.9 ст.39 НКУ в редакции, действующей после 1 января 2015 года (то есть, нормы, действующие на момент направления запроса).

Данный вывод основан на решении Конституционного Суда Украины по делу № 1-рп/99 от 09.02.99 г. (дело об обратном действии во времени законов и других нормативно-правовых актов).

Напомним, что 1 января 2015 года изменен и унифицирован порядок предоставления контролирующим органам упомянутой документации. В частности, согласно пп.39.4.4 ст.39 НКУ на запрос ГФСУ налогоплательщики в течение месяца со дня получения запроса подают документацию по отдельным контролируемым операциям, указанным в запросе, которая должна содержать информацию, указанную в пп.39.4.6 ст.39 НКУ. Ранее для разных категорий налогоплательщиков предусматривался разный порядок предоставления соответствующей информации (см. пп.39.4.7 и 39.4.8 ст.39 НКУ в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.).

2. За нарушения, совершенные до 1 января 2015 года и выявленные после этой даты, к налогоплательщикам применяются:

штраф в размере 100 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января 2013 года (то есть, в размере 114700 грн.)², – за непредставление Отчета³ о контролируемых операциях, осуществленных в период с 1 сентября по 31 декабря 2013 года. В данном случае обращаем внимание на то, что данная штрафная санкция действовала (действует) как до, так и после 1 января 2015 года;
штраф в размере 100 размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января 2014 года (то есть 121800 грн.)⁴, – за непредставление налогоплательщиком Отчета о контролируемых операциях, совершенных в 2014 году;
штраф в размере 5% суммы контролируемых операций, не задекларированных в Отчете за 2014 год, – за невключение налогоплательщиком в Отчет отдельных контролируемых операций, совершенных в 2014 году. До 1 января 2015 года данный штраф не взимался. Поэтому авторы комментируемого письма совершенно справедливо отметили, что за неотражение отдельных контролируемых операций в Отчете за 2013 год данный штраф не налагается.

² В соответствии со ст.8 Закона Украины от 06.12.2012 г. № 5515-VI «О Государственном бюджете Украины на 2013 год» размер минимальной заработной платы на 1 января 2013 года составлял 1147 грн.
³ Имеется в виду Звіт про контрольовані операції, форма которого утверждена приказом Миндоходов Украины от 11.11.2013 г. № 669.
⁴ В соответствии со ст.8 Закона Украины от 16.01.2014 г. № 719-VII «О Государственном бюджете Украины на 2014 год» размер минимальной заработной платы на 1 января 2014 года составлял 1218 грн.

Данные выводы основываются на позиции Высшего административного суда Украины, изложенной в письме от 24.11.2011 г. № 2198/11/13-22.

3. В случае, если налогоплательщик:

непредставил Отчет или документацию по трансфертному ценообразованию;

не включил в Отчет информацию обо всех контролируемых операциях, осуществленных в течение отчетного периода,

контролирующий орган осуществляет документальную внеплановую проверку такого налогоплательщика (на основании пп.78.1.2 ст.78 НКУ и пп.78.1.15 ст.78 НКУ соответственно) и налагает штрафные санкции, предусмотренные п.120.3 ст.120 НКУ.

Результаты проверки оформляются в соответствии со ст.86 НКУ. Налоговое уведомление-решение об уплате штрафа по форме «Р»⁵ составляется и направляется (вручается) налогоплательщику в порядке, определенном ст.58 НКУ.

⁵ Форма уведомления-решения приведена в приложении 2 к Порядку направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам, утвержденному приказом Минфина Украины от 28.11.2012 г. № 1236.