Минфин Украины утвердил Порядок формирования и представления отчетности по ЕСВ :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

Документ

Приказ Минфина Украины от 14.04.2015 г. № 435 «Об утверждении Порядка формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»

Комментарий

Минфин Украины приказом от 14.04.2015 г. № 435 (Приказ № 435) утвердил Порядок формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (Порядок № 435), в приложениях к которому приведены:

Справочник категорий страхователей, уплачивающих единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (приложение 1, Справочник категорий страхователей);
Таблица соответствия кодов категорий застрахованного лица и кодов базы начисления и размеров ставок единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (приложение 2, Таблица соответствия кодов);
Справочник кодов оснований для учета стажа отдельным категориям лиц согласно законодательству (приложение 3, Справочник кодов оснований для учета стажа);
Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування до фіскальних органів (приложение 4, форма № Д4);
Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску (приложение 5, форма № Д5);
Звіт про суми добровільних внесків, передбачених договором про добровільну участь, які підлягають сплаті, та суми доплати до фіскальних органів (приложение 6, форма № Д6);
Звіт про настання нещасного випадку на виробництві або професійного захворювання (приложение 7, форма № Д7).

При этом приказ Миндоходов Украины от 09.09.2013 г. № 454 «Об утверждении Порядка формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» признан утратившим силу.

Как указала ГФСУ форму № Д4, приведенную в приложении 4 к Порядку № 435, необходимо представлять в фискальные органы, начиная с отчетности за май 2015 года (последний день представления – 22 июня 2015 года). Отчетность за апрель 2015 года представляется по старой форме, то есть по форме, приведенной в приложении 4 к Порядку № 454¹ (последний день представления – 20 мая 2015 года)².

¹ Порядок формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 09.09.2013 г. № 454.
² См. письмо ГФСУ от 30.04.2015 г. № 15939/7/99-99-17-03-01-17 и комментарий к нему, а также информацию, размещенную на официальном портале ГФСУ по адресу: http://sfs.gov.ua/elektronna-zvitnist/aktualni-novovvedennya/195538.html.

В соответствии с п.1 раздела II Порядка № 435 отчетность (формы № Д4, Д5, Д6 и Д7) подается страхователем или его ответственным лицом по месту постановки на учет в фискальных органах одним из следующих способов:

средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи ответственных лиц в порядке, определенном законодательством (в этом случае отчетность направляется не позднее окончания последнего часа дня, в котором истекает предельный срок ее представления);
на бумажных носителях, заверенных подписью руководителя страхователя и скрепленных печатью (при наличии), вместе с электронной формой на электронных носителях информации;
на бумажных носителях, если у страхователя количество застрахованных лиц не превышает пяти человек;
почтой с уведомлением о вручении и с описью вложения при условии, что у страхователя количество застрахованных лиц не превышает пяти (в этом случае отправка отчетности осуществляется не позднее, чем за десять дней до окончания предельного срока представления и отчетность считается поданной в день получения отделением почтовой связи почтового отправления)³.

³ В случае утраты или повреждения почтового отправления или задержки его вручения контролирующему органу по вине оператора почтовой связи такой оператор несет ответственность в соответствии с законом. В таком случае плательщик ЕСВ освобождается от любой ответственности за непредставление или несвоевременное представление такой отчетности. Плательщик единого взноса в течение пяти рабочих дней со дня получения уведомления об утрате или повреждении почтового отправления обязан направить почтой или представить лично (по его выбору) фискальному органу второй экземпляр отчета вместе с копией уведомления об утрате или повреждении почтового отправления.

Таким образом, нормами Порядка № 435 теперь прямо предусмотрено представление отчетности почтой. Однако это касается только тех страхователей, численность работников у которых не превышает 5 человек. Напомним, что Порядком № 454 представление отчетности почтой не было предусмотрено, а согласно п.2.1 раздела II этого документа отчетность, поданная таким способом, не считалась представленной⁴.

⁴ По данному вопросу см. также письмо ГФСУ от 10.02.2015 г. № 1124/3/99-99-17-03-01-14.

Новшеством в части представления отчетности является уточнение относительно сроков (часов) подачи отчетности средствами электронной связи в электронной форме.

Добавлены новые обязательные реквизиты отчетности (см. п.6 раздела II Порядка № 435), в частности:

применение коэффициента (при наличии);
размер коэффициента (при наличии);
среднемесячная заработная плата, на которую начисляется единый взнос из расчета на одно застрахованное лицо за 2014 год (при применении коэффициента);
среднемесячное количество застрахованных лиц за 2014 год (при применении коэффициента).

Появление указанных реквизитов в отчетности связано с введением «понижающего коэффициента», который могут применять определенные страхователи к ставкам ЕСВ в части начислений (подробнее см. Закон № 219⁵ и комментарий к нему).

⁵ Закон Украины от 02.03.2015 г. № 219-VIII «О внесении изменений в раздел VIII "Заключительные и переходные положения" Закона Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" относительно уменьшения нагрузки на фонд оплаты труда».

Кроме того, добавлен новый тип формы – «ликвидационная», который применяется страхователями, подающими отчетность за последний отчетный период до даты государственной регистрации прекращения или до дня принятия соответствующими органами (лицами) решения о ликвидации или прекращении деятельности таких лиц. Последним отчетным периодом в данном случае является период со дня окончания предыдущего отчетного периода до дня государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

Основные новшества формы № Д4 заключаются в следующем:

заглавная часть таблицы 1 «Нарахування єдиного внеску» теперь содержит все обязательные реквизиты, перечисленные выше (см. реквизиты 17, 18, 19 и 20). Заполняются они только в том случае, если страхователь в отчетном периоде применял понижающий коэффициент⁶. Еще один новый реквизит данной формы – «Код за ЄДРПОУ або податковий номер/серія та номер паспорта ліквідованого страхувальника* (заповнюється у разі подачі звіту правонаступником)» (см. реквизит 3). Он заполняется правопреемником страхователя, прекращающего деятельность (см. п.10 раздела II Порядка № 435);
таблица 1 дополнена новыми строкой 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску, усього (р. 2.5.1 + р. 2.5.2 + р. 2.5.3 + р. 2.5.4 + р. 2.5.5)» и, соответственно, строками 2.5.1, 2.5.2, 2.5.3, 2.5.4 и 2.5.5, а также строкой 3.5 «на суми додаткової бази нарахування єдиного внеску (р. 3.5.1 + р. 3.5.2 + р. 3.5.3 + р. 3.5.4 + р. 3.5.5)» и, соответственно, строками 3.5.1, 3.5.2, 3.5.3, 3.5.4 и 3.5.5. Данные строки заполняются, если работодатель начисляет заработную плату своим работникам в размере меньше, чем минимальная заработная плата, установленная на соответствующий период. Напомним, что в этом случае ЕСВ начисляется и уплачивается исходя из размера минимальной заработной платы (подробнее см. Закон № 77⁷ и комментарий к нему). В строке 2.5 следует отражать разницу между фактически начисленной заработной платой и минимальной заработной платой, а в строке 3.5 – сумму взноса, начисленного на эту разницу⁸;
небольшие изменения претерпело приложение к таблице 1. Теперь в нем не нужно указывать сальдо по счету 65 «Расчеты по страхованию» на начало и конец отчетного периода;
таблица 5 «Відомості про трудові відносини осіб» также дополнена новым реквизитом – «Код за ЄДРПОУ або податковий номер/серія та номер паспорта ліквідованого страхувальника* (заповнюється у разі подачі звіту правонаступником)» (см. реквизит 2);
главным новшеством таблицы 6 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам» является то, что в ней теперь нужно отражать не только сумму удержанного взноса, но и начисленного. Поэтому данная таблица дополнена двумя графами 20 «Сума утриманого єдиного внеску за звітний місяць (із заробітної плати/доходу)» и 21 «Сума нарахованого єдиного внеску за звітний місяць (на заробітну плату/дохід)». В связи с вступлением в силу Закона № 77 данная таблица также дополнена строкой 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць (із заробітної плати/доходу)» и новым кодом типа начислений – 13 сумма разницы между размером минимальной заработной платы и фактически начисленной заработной платой за отчетный месяц. Кроме того, таблица 6 дополнена новым реквизитом – «Код за ЄДРПОУ або податковий номер/серія та номер паспорта ліквідованого страхувальника* (заповнюється у разі подачі звіту правонаступником)» (см. реквизит 2) и графой 24 «Ознака неповного робочого часу (1 - так, 0 - ні)».

⁶ О порядке составления формы № Д4, приведенной в приложении 4 к Порядку № 454, страхователями, применяющими понижающий коэффициент, см. письмо ГФСУ от 06.03.2015 г. № 7689/7/99-99-17-03-01-17 и комментарий к нему.
⁸ Закон Украины от 28.12.2014 г. № 77-VIII «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно реформирования общеобязательного государственного социального страхования и легализации фонда оплаты труда».
⁸ О порядке составления формы № Д4, приведенной в приложении 4 к Порядку № 454, страхователями, начисляющими зарплату в размере меньше минимальной зарплаты, см. письмо ГФСУ, ПФУ от 19.02.2015 г. № 5672/7/99-99-17-03-01-17, 5119/05-10 и комментарий к нему.

Претерпела изменения и форма № Д5, в частности:

добавлен новый тип рассматриваемой формы – «ліквідаційна». В соответствии с п.8, 9 раздела III Порядка № 435 в случае государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физических лиц – предпринимателей (прекращения деятельности лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность), такие лица обязаны подать форму № Д5 с указанием данного типа;
таблицы 1 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування фізичними особами – підприємцями», 2 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування фізичними особами – підприємцями, які обрали спрощену систему оподаткування» и 3 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування особами, які провадять незалежну професійну діяльність» больше не содержат графы «Кількість днів тимчасової непрацездатності» и «Кількість днів відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами».

Что касается форм № Д6 и Д7, то они не претерпели существенных изменений в сравнении со своими предшественницами.

Несколько уточнен и конкретизирован порядок исправления ошибок, выявленных страхователем в ранее представленной форме № Д4 (см. раздел V Порядка № 435).

Кроме того, незначительные изменения претерпели Справочник категорий страхователей (количество позиций сокращено), Таблица соответствия кодов (количество позиций увеличено) и Справочник кодов оснований для учета стажа (количество позиций сокращено).

Приказ № 435 вступил в силу со дня его официального опубликования – 30.04.2015 г. (п.4 Приказа № 435)⁹.

⁹ Приказ № 435 официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 30.04.2015 г. № 32.