Документ
Комментарий
ГФСУ в письме от 11.03.2015 г. № 5084/6/99-99-17-03-03-15 разъяснила вопросы, связанные с взиманием ЕСВ при начислении работникам по основному месту работы заработной платы, отпускных и больничных1 в размере меньше минимальной зарплаты, приходящихся на один или несколько налоговых периодов их начисления (месяцев).
1 Имеется в виду оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, и пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств Фонда социального страхования Украины.
1. Если общая сумма начисленной зарплаты и оплаты части отпуска, приходящейся на текущий месяц, не превышает размера минимальной зарплаты2, сумма ЕСВ за этот месяц рассчитывается как произведение размера минимальной зарплаты и ставки взноса, установленной для соответствующей категории плательщика.
2 Здесь и далее имеется в виду минимальная заработная плата, установленная законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход).
Пример 1.
За май 2015 года работнику предприятия начислена зарплата в сумме 500 грн. и отпускные (часть отпускных, приходящаяся на май) – в сумме 700 грн. Ставка ЕСВ, установленная предприятию в зависимости от класса профессионального риска производства, составляет 36,77%. Минимальная зарплата в мае установлена в размере 1218 грн.
Рассчитаем сумму взноса по ставке 36,77% (начисление), подлежащую к уплате за май. Сумма фактически начисленного дохода меньше размера минимальной зарплаты (500 грн. + 700 грн. = 1200 грн. < 1218 грн.), следовательно, ЕСВ исчисляется исходя из размера минимальной зарплаты:
1218 грн. × 36,77% = 447,86 грн.
Рассчитаем сумму взноса по ставке 3,6% (удержание), подлежащую к уплате за май. Удержание взноса осуществляется независимо от суммы начисленного дохода, поэтому ЕСВ исчисляется исходя из фактически начисленной суммы:
1200 грн. × 3,6% = 43,20 грн.
2. Если отпуск, приходящийся на будущий месяц, начисляется за полный месяц и сумма начисленных отпускных меньше размера минимальной зарплаты, сумма ЕСВ за данный месяц рассчитывается как произведение размера минимальной зарплаты и ставки взноса, установленной для соответствующей категории плательщика.
Пример 2.
В мае 2015 года работнику предприятия начислены отпускные в сумме 900 грн. (весь отпуск приходится на май). Ставка ЕСВ, установленная предприятию в зависимости от класса профессионального риска производства, составляет 36,9%. Минимальная зарплата в мае установлена в размере 1218 грн.
Рассчитаем сумму взноса по ставке 36,9% (начисление), подлежащую к уплате за май. Сумма фактически начисленного дохода меньше размера минимальной зарплаты (900 грн. < 1218 грн.), следовательно, ЕСВ исчисляется исходя из размера минимальной зарплаты:
1218 грн. × 36,9% = 449,44 грн.
Рассчитаем сумму взноса по ставке 3,6% (удержание), подлежащую к уплате за май. Удержание взноса осуществляется независимо от суммы начисленного дохода, поэтому ЕСВ исчисляется исходя из фактически начисленной суммы:
900 грн. × 3,6% = 32,40 грн.
3. Если оплата отпуска, приходящегося на будущий месяц, начисляется не за полный месяц и после отпуска работнику будет начислена зарплата, то в текущем месяце (в месяце начисления отпускных за будущий период (месяц)) ЕСВ начисляется на сумму фактической оплаты отпуска за будущий период, поскольку общая сумма дохода еще неизвестна. Если по итогам отчетного будущего месяца (суммы оплаты отпуска относятся к тому месяцу, за который они начислены) общий доход за этот месяц будет меньше размера минимальной зарплаты, необходимо доначислить взнос исходя из размера минимальной зарплаты.
Пример 3.
В мае 2015 года работнику предприятия начислены отпускные за июнь в сумме 700 грн. Кроме того за июнь работнику предприятия начислена зарплата в сумме 400 грн. Ставка ЕСВ, установленная предприятию в зависимости от класса профессионального риска производства, составляет 37%. Минимальная зарплата в мае, июне установлена в размере 1218 грн.
Рассчитаем сумму взноса по ставке 37% (начисление) с суммы отпускных, приходящихся на июнь, уплаченную в мае. Поскольку общая сумма начисленного дохода за июнь еще неизвестна, ЕСВ исчисляется исходя из фактически начисленной суммы:
700 грн. × 37% = 259 грн.
Рассчитаем сумму взноса в размере 3,6% (удержание), с суммы отпускных, приходящихся на июнь, уплаченную в мае. Поскольку удержание взноса осуществляется не зависимо от размера начисленного дохода, ЕСВ исчисляется исходя из фактически начисленной суммы:
700 грн. × 3,6% = 25,20 грн.
Рассчитаем сумму взноса по ставке 37% (начисление) с общей суммы дохода за июнь (отпускные + зарплата), подлежащую к уплате за июнь. Поскольку сумма фактически начисленного дохода меньше размера минимальной зарплаты (700 грн. + 400 грн. = 1100 грн. < 1218 грн.), то ЕСВ за июнь исчисляется исходя из размера минимальной зарплаты:
1218 грн. × 37% = 450,66 грн.
В тоже время, в мае при начислении отпускных, ЕСВ уплачен в размере 259 грн. Следовательно, за июнь необходимо доначислить и доплатить ЕСВ в размере:
450,66 грн. – 259 грн. = 191,66 грн.
В свою очередь сумма взноса в размере 3,6% (удержание) с общей суммы дохода за июнь, подлежащая к уплате за июнь, составила, с учетом суммы, уплаченной в мае, 14,40 грн. ((1100 грн. × 3,6%) – 25,20 грн.). Удержание взноса осуществляется независимо от размера начисленного дохода, т.е. исходя из фактически начисленной суммы.
4. Если общая сумма дохода (зарплаты и больничных) работника, который часть месяца работал, а часть находился на больничном, не превышает размера минимальной зарплаты, необходимо доначислить ЕСВ исходя из размера минимальной зарплаты следующим образом:
Пример 4.
В мае 2015 года работнику предприятия начислены больничные в сумме 300 грн. и зарплата в сумме 700 грн. Ставка ЕСВ, установленная предприятию в зависимости от класса профессионального риска производства, составляет 36,9%. Минимальная зарплата в мае установлена в размере 1218 грн.
Рассчитаем сумму взноса по ставке 33,2% (начисление) с суммы больничных:
300 грн. × 33,2% = 99,60 грн.
Рассчитаем сумму взноса по ставке 36,9% с общей суммы дохода за май. Поскольку сумма фактически начисленного дохода (зарплата + больничные) меньше размера минимальной зарплаты (300 грн. + 700 грн. = 1000 грн. < 1218 грн.), ЕСВ исчисляется исходя из размера минимальной зарплаты, но с учетом начисленной суммы больничных:
(1218 грн. – 300 грн.) × 36,9% = 338,74 грн.
Рассчитаем сумму взноса по ставкам 2% и 3,6% (удержания) с суммы больничных и заработной платы (соответственно) подлежащую к уплате за май. Поскольку удержание взноса осуществляется независимо от размера начисленного дохода, ЕСВ исчисляется исходя из фактически начисленной суммы:
(300 грн. × 2%) + (700 грн. × 3,6%) = 31,20 грн.
5. Если начало и окончание больничного приходятся на разные месяцы, взнос в месяце начала больничного начисляется исходя из фактически отработанного времени, поскольку общая сумма дохода еще неизвестна (сумма больничных будет определена после предоставления листка нетрудоспособности). Если после распределения больничного (по периодам (месяцам) его начисления) общий доход за месяц составляет меньше размера минимальной зарплаты, то за прошлый месяц (месяцы) необходимо доначислить взнос исходя из размера минимальной зарплаты.
Пример 5.
В мае 2015 года работнику предприятия начислена зарплата за часть месяца в сумме 900 грн. Оставшуюся часть месяца работник находился на больничном. В конце июня работник принес в бухгалтерию предприятия больничный лист, по которому ему начислены больничные в сумме 1300 грн. (из них 200 грн. приходится на май). Ставка ЕСВ, установленная предприятию в зависимости от класса профессионального риска производства, составляет 36,77%. Минимальная зарплата в мае установлена в размере 1218 грн.
Рассчитаем сумму взноса по ставке 36,77% (начисление) с суммы зарплаты, начисленной за май, подлежащую к уплате за май. Поскольку общая сумма начисленного дохода за май еще не известна, ЕСВ исчисляется исходя из фактически начисленной суммы:
900 грн. × 36,77% = 330,93 грн.
Рассчитаем сумму взноса по ставке 3,6% с суммы зарплаты, подлежащую к уплате за май. Поскольку удержание взноса осуществляется независимо от размера начисленного дохода, ЕСВ исчисляется исходя из фактически начисленной суммы:
900 грн. × 3,6% = 32,40 грн.
В связи с начислением суммы больничных за май, необходимо осуществить перерасчет суммы взноса. Поскольку сумма фактически начисленного дохода (зарплата + больничные) меньше размера минимальной зарплаты (900 грн. + 200 грн. = 1100 грн. < 1218 грн.), ЕСВ исчисляется исходя из размера минимальной зарплаты:
200 грн. × 33,2% = 66,40 грн.
(1218 грн. – 200 грн.) × 36,77% = 374,32 грн.
66,40 грн. + 374,32 грн. = 440,72 грн.
Сумма взноса, подлежащая доплате за май составит:
440,72 грн. – 330,93 грн. = 109,79 грн.
Рассчитаем сумму взноса в размере 2% (удержание) с суммы больничных, подлежащую к уплате за май. Удержание взноса осуществляется независимо от размера начисленного дохода, ЕСВ исчисляется исходя из фактически начисленной суммы:
200 грн. × 2% = 4 грн.
В заключение напомним, что суммы отпускных и больничных относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления, а размер минимальной зарплаты на 2015 год составляет 1218 грн. (с 1 января по 30 ноября) и 1378 грн. (с 1 по 31 декабря)3.
3 Размеры минимальной зарплаты установлены ст.8 Закона Украины от 28.12.2014 г. № 80-VIII «О Государственном бюджете Украины на 2015 год».
Также, обращаем внимание на то, что согласно части первой ст.21 Закона № 11054 страховой стаж – это период (срок), в течение которого лицо подлежало страхованию в связи с временной утратой трудоспособности и за который ежемесячно уплачены им и работодателем или только им страховые взносы в сумме не меньше минимального страхового взноса5.
4 Закон Украины от 23.09.99 г. № 1105-ХІV «Об общеобязательном государственном социальном страховании».
5 Под минимальным страховым взносом следует понимать сумму денежных средств, определяющуюся расчетно как произведение размера минимальной зарплаты и размера ЕСВ, установленных законом на месяц, за который начисляется зарплата (доход).
Таким образом, в страховой стаж работника не включается месяц, в котором ЕСВ удержан из зарплаты (дохода) работника, не превышающей размера минимальной зарплаты.
Помимо рассмотренных вопросов, авторы комментируемого письма также указали, что: