Документ

Письмо ГФСУ от 22.06.2015 г. № 22408/7/99-99-19-03-01-17

Комментарий

В письме от 22.06.2015 г. № 22408/7/99-99-19-03-01-17 ГФСУ разъяснила порядок учета переплаты по НДС, числящейся в интегрированной карточке плательщика налогов (ИКПН) по состоянию на 01.07.2015 г., в частности, отражение в декларации по НДС суммы превышения переплаты над суммой налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам июня (ІІ квартала – для квартальных плательщиков НДС) 2015 года.

Согласно п.34 подраздела 2 раздела XX НКУ сумма налога, на которую плательщик НДС имеет право зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки в ЕРНН, определенная п.200¹.3 ст.200¹ Кодекса, автоматически увеличивается на суммы ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств по НДС, учитываемые в ИКПН по состоянию на 01.07.2015 г. При этом на сумму такого увеличения уменьшается сумма, задекларированная к уплате в бюджет по итогам отчетного периода, или увеличивается сумма отрицательного значения, задекларированная в отчетном периоде. Переплата считается погашенной.

Таким образом, если у налогоплательщика по состоянию на 01.07.2015 г. числилась переплата в связи с ошибочно и/или излишне уплаченными денежными обязательствами по НДС и по результатам отчетного периода июнь (ІІ квартал) 2015 года он рассчитает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет (будет заполнена строка 25.1 декларации), то:

1. В случае, если сумма переплаты равна сумме налога, подлежащей уплате в бюджет, такая переплата считается погашенной и автоматически списывается с ИКПН. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, считается уплаченной (погашенной).

2. В случае если сумма переплаты меньше суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, сумма переплаты считается погашенной и автоматически списывается с ИКПН, а сумма налога в части, равной сумме переплаты, считается уплаченной (погашенной) в бюджет. Сумма налогового обязательства в части, превышающей сумму переплаты, подлежит перечислению в бюджет. В связи с этим налогоплательщик должен обеспечить наличие после 20 июля (для квартальных плательщиков – после 10 августа) необходимой суммы на своем счете в системе электронного администрирования НДС.

3. В случае если сумма переплаты превышает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, такая сумма налога считается уплаченной (погашенной) в бюджет. При этом, вероятнее всего, в письме допущена ошибка: ГФСУ указывает, что сумма переплаты в размере, равном сумме налога, задекларированной к уплате в бюджет, считается погашенной и автоматически списывается с ИКПН. То есть, часть переплаты, которая превысила сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, не считается погашенной и не списывается с ИКПН? Но при этом ГФСУ указывает, что сумма превышения переплаты над суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, должна быть включена налогоплательщиком в состав налогового кредита следующего отчетного периода. А такого быть не должно. Та часть переплаты, которая превысила сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, также должна считаться погашенной и автоматически списана с ИКПН.

По мнению ГФСУ, сумму превышения переплаты над суммой налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам июня (ІІ квартала) 2015 года, необходимо включить в строку 20.2 декларации за следующий отчетный период – июль (ІІІ квартал) 2015 года. В тоже время название строки этому совсем не соответствует. Однако следует отметить, что, во-первых, другой подходящей строки для такого переноса в форме декларации по НДС нет. Во-вторых, по мнению ГФСУ, сумма такого превышения может быть учтена исключительно в счет уменьшения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет по результатам следующих отчетных (налоговых) периодов. То есть, заявить ее к бюджетному возмещению нельзя. Но таких требований п.34 подраздела 2 раздела XX НКУ не выдвигает!

4. В случае, если плательщик НДС по результатам отчетного периода июнь (ІІ квартал) 2015 года декларирует сумму налога, подлежащую бюджетному возмещению (заполнена строка 23.2 декларации), или сумму отрицательного значения, которое включается в состав налогового кредита следующего отчетного периода (заполнена строка 24 декларации) или налогоплательщик декларирует отсутствие показателей, которые отражаются в разделе ІІІ декларации, то вся сумма переплаты по состоянию на 01.07.2015 г. должна быть перенесена в строку 20.2 декларации следующего отчетного периода – июля (ІІІ квартала) 2015 года. И также как и в предыдущей ситуации, по мнению ГФСУ, вся эта сумма может быть учтена лишь в счет уменьшения будущих платежей по НДС, то есть без права заявить бюджетное возмещение.

Всем налогоплательщикам, у которых по состоянию на 01.07.2015 г. числилась переплата в связи с ошибочно и/или излишне уплаченными денежными обязательствами по НДС, напоминаем, что сумма такой переплаты указывается в строке 11 Извлечения из системы электронного администрирования НДС (код формы электронного документа: J/F1401204).