Документ

Приказ Минфина Украины от 02.06.2015 г. № 524 «Об утверждении Порядка формирования плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков»

Комментарий

Минфин Украины приказом от 02.06.2015 г. № 524 (Приказ № 524) утвердил Порядок формирования плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков (Порядок № 524). В приложениях к данном Порядку приведены формы:

• Плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків (приложение 1);
• Зведеної інформації про проведення документальних планових перевірок платників податків – юридичних осіб, фінансових установ, постійних представництв та представництв нерезидентів (приложение 2);
• Зведеної інформації про проведення документальних планових перевірок самозайнятих осіб (приложение 3).

Комментируемый Порядок разработан в целях обеспечения единого подхода к формированию ежеквартального плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков (проверки).

В соответствии с п.4 раздела «Общие положения» Порядка № 524 в план-график отбираются налогоплательщики в соответствии с требованиями ст.77 НКУ¹. Периодичность проведения проверок определяется в зависимости от степени риска их деятельности, которая может быть высокой, средней и незначительной. В зависимости от степени риска налогоплательщики включаются в план-график, а, следовательно, подлежат проверке, не чаще одного раза в течение:

• трех календарных лет (налогоплательщики с незначительной степенью риска);
• двух календарных лет (налогоплательщики со средней степенью риска);
• одного календарного года (налогоплательщики с высокой степенью риска).

---

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

---

В Порядке № 524 расписаны отдельные критерии, по которым налогоплательщики относятся к той или иной степени риска, для:

• юридических лиц;
• участников ВЭД;
• банковских учреждений;
• небанковских учреждений;
• постоянных представительств и представительств нерезидентов;
• самозанятых лиц (физических лиц – предпринимателей и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность).

При этом, в целях отнесения к определенной степени риска, в отдельную категорию выделены юридические лица в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты НДФЛ и ЕСВ.

Так, например, согласно п.1 главы 1 раздела III Порядка № 524, к высокой степени риска относятся юридические лица, у которых:

• уровень роста налога на прибыль ниже уровня роста доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения;
• уровень уплаты налога на прибыль ниже уровня уплаты этого налога по соответствующей отрасли;
• уровень уплаты НДС ниже уровня уплаты этого налога по соответствующей отрасли;
• задекларировано отрицательное значение объекта налогообложения налогом на прибыль в течение одного налогового (отчетного) периода;
• объемы операций со связанными лицами или неплательщиками налога на прибыль превышают 20% суммы расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения;
• задекларировано чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) на уровне или ниже себестоимости реализованной продукции и др.

Обращаем также внимание на критерии, по которым предприятия относятся к высокой степени риска, в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты НДФЛ и ЕСВ:

• начисление зарплаты в сумме меньше законодательно установленного минимального размера зарплаты при наличии дохода за предыдущий отчетный период в сумме 1 млн. грн. и более;
• процент удержанной суммы НДФЛ ниже 10% суммы выплаченного дохода в виде зарплаты;
• наличие кредиторской задолженности по НДФЛ в сумме более 10% суммы уплаченного НДФЛ в предыдущем отчетном периоде, но не менее 100 тыс. грн.;
• увеличение (уменьшение) в отчетности² суммы начисленного ЕСВ за предыдущие периоды более чем на 20% общей суммы начисленного взноса за последние 12 месяцев, предшествующих отчетному и др. (см. пп.1 п.5 раздела VI Порядка № 524).

---

² Имеется в виду Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування до фіскальних органів (форма № Д4, приведена в приложении 4 к Порядку формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному приказом Минфина Украины от 14.04.2015 г. № 435).

---

Приказ № 524 вступил в силу со дня его официального опубликования – 28.07.2015 г. (п.4 Приказа № 524)³.

---

³ Приказ № 524 официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 28.07.2015 г. № 57.

---