Документ
Комментарий
ГФСУ в письме от 24.04.2015 г. № 8701/6/99-99-19-02-02-15 указала, что, начиная с 1 января 2015 года НКУ1 не устанавливает особый порядок налогообложения совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица2.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2 По данному вопросу см. также письмо ГФСУ от 29.07.2015 г. № 27555/7/99-99-15-02-01-17 и комментарий к нему.
В данном случае уточним, что до 1 января 2015 года (даты вступления в силу Закона № 713, см комментарий к этому документу) НКУ содержал специальные правила учета результатов совместной деятельности в целях исчисления налога на прибыль (см. п.153.14 ст.153 НКУ в редакции, действовавшей до указанной даты) и НДС (см. раздел V «Налог на добавленную стоимость» НКУ). Теперь же такие правила остались лишь в целях исчисления НДС.
3 Закон Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы».
При этом согласно п.64.6 ст.64 НКУ договоры о совместной деятельности на территории Украины без создания юридических лиц, на которые распространяются особенности налогового учета и налогообложения деятельности по таким договорам, определенные НКУ, должны находиться на учете в контролирующих органах. Не подлежат такому учету договоры, на которые не распространяются особенности налогового учета и налогообложения совместной деятельности, определенные НКУ.
Таким образом, с 1 января 2015 года регистрировать договор о совместной деятельности в органе ГФСУ необходимо только в качестве плательщика НДС.
Однако это не означает, что прибыль, полученная от совместной деятельности, не подлежит налогообложению. Налог на прибыль взимается с нее в общеустановленном порядке (пп.134.1.1 ст.134 НКУ). При этом следует придерживаться соответствующих требований ГКУ4, а именно:
4 Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
Напомним также, что основные положения относительно бухгалтерского учета рассматриваемого вида деятельности содержатся в разделе «Учет совместной деятельности» П(С)БУ 125 и в Методрекомендациях № 18737.
5 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утвержденное приказом Минфина Украины от 26.04.2000 г. № 91.
6 Методические рекомендации по бухгалтерскому учету совместной деятельности без создания юридического лица, утвержденные приказом Минфина Украины от 30.12.2011 г. № 1873.
Авторы комментируемого письма отметили также, что, если предприятие, уполномоченное вести учет результатов совместной деятельности, выплачивает физическому лицу – участнику доход (прибыль) от участия в этой деятельности, то оно является налоговым агентом и должно начислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ и подать в орган ГФСУ отчетность по форме № 1ДФ7.
7 Имеется в виду Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, утвержденный приказом Минфина Украины от 13.01.2015 г. № 4.