Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины Законом Украины от 17.07.2015 г. № 655-VIII (Закон № 655) внесла изменения в НКУ1 относительно уменьшения налогового давления на налогоплательщиков2. Рассмотрим основные из них.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2 Цель разработки проекта комментируемого Закона заключалась в содействии налаживанию диалога между властью и предпринимателями, обеспечении прозрачности и предсказуемости налоговой системы, отказе от карательной модели налогового контроля. Об этом речь идет в пояснительной записке к проекту комментируемого Закона (рег. № 2004 от 03.02.2015 г.), размещенной на официальном портале ВРУ по адресу: http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=53799.
1. Изменены некоторые признаки безнадежной задолженности (внесены изменения в пп.14.1.11 ст.14 НКУ). Такой задолженностью теперь, в частности, признается:
2. Внесены изменения в определение термина «основные средства» в части их стоимости (см. пп.14.1.138 ст.14 НКУ). Теперь к основным средствам относятся материальные активы, стоимость которых превышает 6000 грн. (ранее – 2500 грн.), при соблюдении прочих условий.
3. Изменен срок отправки налоговых деклараций по почте. Теперь отправлять налоговую декларацию можно не позднее, чем за 5 дней до окончания предельного срока ее представления (внесены изменения в п.49.5 ст.49 НКУ). Ранее налоговую декларацию необходимо было отправлять по почте не позднее, чем за 10 дней до окончания предельного срока ее представления.
4. Изменены порядок предоставления и обнародования налоговых консультаций (пп.14.1.173 ст.14, пункты 52.4, 52.6 ст.52 и п.53.3 ст.53 НКУ изложены в новой редакции).
Обобщающая письменная налоговая консультация – обнародование позиции центрального органа исполнительной власти, обеспечивающего формирование и реализующего государственную финансовую политику, сложившейся по результатам обобщения налоговых консультаций, предоставленных контролирующими органами налогоплательщикам. Таким образом, теперь обобщающие налоговые консультации (ОНК) уполномочен предоставлять Минфин Украины, а не ГФСУ. Индивидуальные налоговые консультации, по-прежнему, предоставляет ГФСУ и ее органы. Однако теперь индивидуальные налоговые консультации обязательно должны содержать описание затронутых налогоплательщиком вопросов, с учетом фактических обстоятельств, указанных в обращении налогоплательщика, обоснование применения норм законодательства и заключение по вопросам практического использования отдельных норм налогового законодательства.
Также установлено, что Минфин Украины обязан обнародовать ОНК в течение 5 календарных дней), в том числе на своем официальном веб-сайте (http://www.minfin.gov.ua/). Индивидуальные налоговые консультации обнародуются на веб-сайте органа ГФСУ, предоставившего такую консультацию, в течение 10 календарных дней после дня их предоставления без указания наименования (Ф.И.О.) налогоплательщика и его налогового адреса (адрес официального портала ГФСУ: http://sfs.gov.ua/).
5. ГФСУ и другим государственным органам запрещено использовать акт проверки в качестве основания для заключений о взаимоотношениях налогоплательщика с его контрагентами, если по результатам составления акта проверки налоговое уведомление-решение не направлено (не вручено) налогоплательщику или оно считается отозванным в соответствии со ст.60 НКУ (п.86.7 ст.86 НКУ дополнен новым абзацем пятым). Напомним, что акт налоговой проверки не подлежит обжалованию налогоплательщиком (в административном и/или в судебном порядке), а вот решение, вынесенное органом ГФСУ, можно обжаловать (ст.56 НКУ).
6. Изменен порядок начисления пени в отдельных случаях (внесены изменения в ст.129 НКУ). Так, теперь при самостоятельном начислении суммы денежного обязательства налогоплательщиком начисление пени начинается по истечении 90 дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства. Напомним, что ранее в рассматриваемой ситуации начисление пени начиналось с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства.
Установлено также, что пеня не начисляется в случае внесения изменений в налоговую отчетность вследствие самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок в соответствии со ст.50 НКУ, если изменения в такую отчетность внесены в течение 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства.
7. Временно, на период до 31 декабря 2016 года, при соблюдении определенных условий отменяются наложенные на налогоплательщиков штрафные (финансовые) санкции (подраздел 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ дополнен новым п.35).
Отмена штрафных санкций возможна в отношении налогоплательщиков, объем доходов и/или операций которых за предыдущий (отчетный) год составил менее 20 млн. грн., и которые уплатили в установленные сроки и без обжалования соответствующего налогового уведомления-решения налоговое обязательство, на которое эти санкции были начислены3.
3 Уплаченное налоговое обязательство не подлежит обжалованию и после отмены штрафных (финансовых) санкций.
Санкции подлежат отмене в течение 10 дней со дня уплаты указанного налогового обязательства в порядке, установленном Минфином Украины4.
4 На дату выхода обзора законодательства указанный порядок не утвержден.
При этом установлено, что штрафные (финансовые) санкции не отменяются в случае повторного в течение года определения органом ГФСУ суммы налогового обязательства по одному и тому же налогу или сбору.
Закон № 655 вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его опубликования, – 1 сентября 2015 года (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 655)5.
5 Закон № 655 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 12.08.2015 г. № 147.