Документ
Комментарий
ГФСУ в письме от 07.09.2015 г. № 19141/6/99-99-17-03-03-15 указала, что с суммы среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, взимается НДФЛ, ЕСВ (взнос начисляется и удерживается) и военный сбор.
Напомним, что согласно пп.«и» пп.165.1.1 ст. 165 НКУ1 в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ не включаются, в частности, компенсационные выплаты из бюджета в пределах среднего заработка мобилизованных работников. Исходя из этой нормы, а также пп.1.7 пункта 161 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ, можно сделать вывод и о том, что с указанных выплат не взимается и военный сбор. Кроме того, согласно части седьмой ст.7 Закона № 24642 с выплат, которые компенсируются из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, ЕСВ не взимается (взнос не начисляется и не удерживается).
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2 Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
Однако, как известно, ГФСУ считает, что в целях налогообложения доходы, полученные мобилизованными работниками в виде среднего заработка и в виде указанных компенсационных выплат из бюджета в пределах среднего заработка, являются разными видами выплат (см. письмо ГФСУ от 24.04.2015 г. № 8720/6/99-99-17-03-03-15). Следовательно, поскольку средний заработок обычных работников подлежит налогообложению на общих основаниях, то и средний заработок, полученный мобилизованными работниками, также подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, т.е. такой доход является объектом обложения НДФЛ, военным сбором и базой для начисления и удержания ЕСВ.
Таким образом, если следовать требованиям ГФСУ, то при начислении (выплате) среднего заработка мобилизованным работникам с него следует удерживать НДФЛ, ЕСВ и военный сбор, а также начислять ЕСВ. После получения компенсации из бюджета в пределах среднего заработка необходимо осуществить соответствующий перерасчет удержаний и начислений3.
3 Вывод в отношении НДФЛ сделан на основании консультации размещенной на Общедоступном информационно-справочном ресурсе на официальном портале ГФСУ по адресу: http://zir.minrd.gov.ua/. См. ответ на вопрос: «Облагается ли НДФЛ сумма среднего заработка, выплаченная налоговым агентом работникам, призванным на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, которая в дальнейшем компенсируется из государственного бюджета?» (категория 103 «Налог на доходы физических лиц», подкатегория «103.02 объект налогообложения»).