Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 20.10.2015 г. № 897 (Приказ № 897) утвердил форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємств и признал утратившими силу приказы:
Прежде всего, напомним, что с 1 января 2015 года раздел III «Налог на прибыль предприятий» НКУ1 изложен в новой редакции, кардинально изменив порядок взимания налога на прибыль. В частности, согласно пп.134.1.1 ст.134 НКУ объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ2 или МСФО3, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III НКУ. Плательщики налога с годовым доходом от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенным по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период не более 20 млн. грн., объект налогообложения могут определять без корректировки финансового результата до налогообложения на упомянутые разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет).
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2 Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета.
3 Международные стандарты финансовой отчетности.
Таким образом, с указанной даты прибыль, подлежащая налогообложению, определяется по правилам бухгалтерского учета (отдельными плательщиками в установленных случаях – с учетом соответствующих норм НКУ). Именно с этим фактом и связано утверждение новой формы декларации (подробнее см. Закон № 714).
4 Закон Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы».
Кратко рассмотрим основные отличия формы декларации, утвержденной Приказом № 897, от формы декларации, утвержденной Приказом № 872, и другие новшества.
1. В поле (реквизите) 9 «Особливі відмітки» указывается, какой плательщик налога подает декларацию, в частности:
Из данного перечня, а также учитывая факт признания утратившими силу Приказа № 84 и Приказа № 121, можно сделать вывод о том, что теперь плательщиками налога на прибыль, в том числе банками и страховщиками, применяется единая форма декларации.
Отметим также, что с 1 января 2015 года НКУ не устанавливает особого порядка налогообложения совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица. Договоры о такой деятельности не являются отдельными плательщиками налога на прибыль предприятий (дополнительно см. письмо ГФСУ от 24.04.2015 г. № 8701/6/99-99-19-02-02-15 и комментарий к нему, и письмо ГФСУ 29.07.2015 г. № 27555/7/99-99-15-02-01-17 и комментарий к нему). С этой же даты НКУ не предусмотрена консолидированная уплата налога на прибыль5. Поэтому Приказ № 810 и Приказ № 39 также признаны утратившими силу.
5 Декларация теперь не содержит тип «Консолідована» (см. заглавную часть декларации).
2. Декларация содержит строки, в которых отражаются соответствующие финансовые (бухгалтерские) показатели.
Это относится, например, к строкам 01 «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» и 02 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -)».
А вот строка 03 «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -)» заполняется плательщиками налога с доходом от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенным по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период более 20 млн. грн. согласно соответствующим нормам НКУ. При заполнении данной строки заполняется приложение РІ «Різниці».
Результат суммы (разности) показателей строк 02 и 03 является объектом налогообложения налогом на прибыль, который отражается в строке 04 «Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03) (+, -)».
3. Для корректировки ежемесячных авансовых взносов теперь не выделено отдельной таблицы.
Вместе с тем в декларации остались строки для самостоятельного исправления ошибок, связанных с расчетом ежемесячных авансовых взносов. Остались соответствующие строки и в приложении ВП «Розрахунок податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилку(и)1» к декларации.
4. Сокращено количество приложений к декларации до 9 (было 14).
Теперь декларация содержит следующие приложения:
Таким образом, принципиально новым приложением является только одно – РІ «Різниці», заполняемое указанными выше крупными предприятиями с годовым доходом более 20 млн. грн. В нем указываются суммы разниц, возникающих согласно соответствующим нормам НКУ, перечисленных в табличной части рассматриваемого приложения.
При этом отсутствуют такие приложения, как ІД «Інші доходи» и ІВ «Інші витрати» – наиболее популярные приложения к декларации, утвержденной Приказом № 872. Это объясняется изменением с 1 января 2015 года правил исчисления прибыли, подлежащей налогообложению (с указанной даты определяется по правилам бухгалтерского учета и вся информация о доходах и расходах накапливается (отражается) в соответствующих формах финансовой отчетности).
В поле (реквизите) «Наявність додатків11» проставляется символ «+» под буквами названий соответствующих приложений, которые составляются и подаются вместе с декларацией, кроме приложения ПН. В клеточке под буквами «ПН», указывается количество подаваемых приложений «ПН» к декларации, поскольку данное приложение заполняется по каждому нерезиденту, которому выплачивался доход в отчетном (налоговом) периоде (см. также сноску «3» к указанному приложению).
5. Декларация содержит специальные таблицы, в которых указывается факт подачи форм финансовой отчетности и наличие решения о неприменении корректировок финансового результата на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III НКУ.
Данные таблицы расположены после основной табличной части декларации. В таблице о подаче форм финансовой отчетности проставляется символ «+» напротив названия формы, подаваемой вместе с декларацией6.
6 Формы финансовой отчетности, приведены в соответствующих приложениях к Национальному положению (стандарту) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденному приказом Минфина Украины от 07.02.2013 г. № 73 и к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденному приказом Минфина Украины от 25.02.2000 г. № 39. Форма примечаний к годовой финансовой отчетности утверждена приказом Минфина Украины от 29.11.2000 г. № 302.
Не понятно, что именно необходимо указывать в таблице о неприменении корректировок финансового результата в случае принятия решения о таком неприменении. Возможно, здесь следует указывать реквизиты внутреннего распорядительного документа предприятия, в котором такое решение зафиксировано (в случае принятии такого решения).
Напомним также, что согласно пп.134.1.1 ст.134 НКУ плательщики налога с доходом от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенным по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период не более 20 млн. грн., имеют право принять решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные в соответствии с положениями раздела ІІІ НКУ, не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет в каждом из которых доход не превышает 20 млн. грн. О принятии такого решения плательщик налога указывает в налоговой отчетности по налогу на прибыль, которая подается за первый год в такой непрерывной совокупности лет. В последующие годы такой совокупности корректировки финансового результата также не применяются (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет).
В заключение напомним, что согласно абзацу второму п.46.6 ст.46 НКУ до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения. Приказ № 897 обнародован (официально опубликован) в декабре 2015 года, то есть в налоговом периоде – 2015 год (IV квартал 2015 года), соответственно декларацию, утвержденную этим Приказом, следует подавать, начиная с отчетности за 2016 год (I квартал 2016 года). Вместе с тем, поскольку форма декларации, утвержденная Приказом № 872, не соответствует требованиям раздела III НКУ, следует ожидать, что ГФСУ будет рекомендовать отчитываться по новой форме уже за 2015 год.
Приказ № 897 вступил в силу со дня его официального опубликования - 1 декабря 2015 года (п.5 Приказа № 897)7.
7 Приказ № 897 официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 01.12.2015 г. №93.