ГФСУ утвердила Методические рекомендации по организации и проведению органами государственной фискальной службы встречных сверок, обмена налоговой информацией при осуществлении налогового контроля :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГФСУ утвердила Методические рекомендации по организации и проведению органами государственной фискальной службы встречных сверок, обмена налоговой информацией при осуществлении налогового контроля

Документ

Приказ ГФСУ от 17.07.2015 г. № 511 «Об утверждении Методических рекомендаций по организации и проведению органами государственной фискальной службы встречных сверок, обмена налоговой информацией при осуществлении налогового контроля»

Комментарий

ГФСУ приказом от 17.07.2015 г. № 511 (Приказ № 511) утвердила Методические рекомендации по организации и проведению органами государственной фискальной службы встречных сверок, обмена налоговой информацией при осуществлении налогового контроля (Методрекомендации № 511). Приказ ГНАУ от 22.04.2011 г. № 236 «Об утверждении Методических рекомендаций по организации и проведению органами государственной налоговой службы встречных сверок» признан утратившим силу.

Комментируемые Методрекомендации применяются с целью внедрения единого порядка организации работы по обмену и обработке налоговой информации при осуществлении налогового контроля, направления запросов о проведении встречных сверок, а также оформления, передачи и накопления материалов встречных сверок органами ГФСУ.

При организации и проведении встречных сверок и обмене налоговой информацией при осуществлении налогового контроля органы ГФСУ должны руководствоваться требованиями раздела II «Администрирование налогов, сборов, платежей» НКУ¹, Постановлением № 1232² Постановлением № 1245³ и другими нормативно-правовыми актами.

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
² Постановление КМУ от 27.12.2010 г. № 1232 «Об утверждении Порядка проведения контролирующими органами встречных сверок».
³ Постановление КМУ от 27.12.2010 г. № 1245 «Об утверждении Порядка периодического представления информации органам государственной налоговой службы и получения информации указанными органами по письменному запросу».

Пунктом 2.2 раздела 2 Методрекомендаций № 511 установлено, что для целей отбора субъектов хозяйствования для осуществления встречных сверок, целесообразно проводить анализ:

регистрационных данных субъекта хозяйствования, данных финансовой отчетности, налоговых деклараций и приложений к ним, информации о предыдущих проверках (сверках), данных таможенных деклараций, информации о совершенных контролируемых операциях;
наличия расхождений между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом по НДС;
сведений, содержащихся в налоговых накладных и/или расчетах корректировки количественных и стоимостных показателей к ним, а также приложенных к реестру документов, наличие или отсутствие факта их регистрации (с использованием Единого реестра налоговых накладных);
информации относительно производства по делам об административном и судебном обжаловании налоговых уведомлений-решений;
наличия и состояния деятельности хозяйственных единиц, через которые налогоплательщик осуществляет розничную торговлю, данных о регистрации и снятии с учета РРО, а также объемов осуществленных операций;
информации о количестве и динамике работников, работающих по трудовым договорам (контрактам) или гражданско-правовым договорам в отчетном периоде, начислении и выплате доходов в пользу физических лиц, сумм удержанного из них налога с использованием Государственного реестра физических лиц;
наличия взаимоотношений с субъектами хозяйствования, которые имеют признаки фиктивных, информация о которых внесена в АИС «Субъекты фиктивного предпринимательства» Информационной системы (ИС);
наличия информации о нарушениях субъектом хозяйствования налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы;
другой информации, полученной законным способом (см. также п.2 Порядка № 1232⁴).

⁴ Порядок проведения контролирующими органами встречных сверок, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1232.

В общем случае согласно п.3.1 раздела 3 Методрекомендаций № 511 встречные сверки и/или обмен информацией осуществляется путем взаимодействия между органом ГФСУ – инициатором проведения сверки и органом ГФСУ – исполнителем (орган, на учете в котором находится требуемый субъект хозяйствования)⁵.

⁵ Подробнее об алгоритме направления запросов, их учете и обработке, внесении данных и передаче результатов проведенных встречных сверок, а также об обмене налоговой информацией с помощью ИС см. раздел 6 Порядка № 511.

И только в случае отсутствия у исполнителя запрашиваемой информации, он направляет запрос о предоставлении информации и ее документальном подтверждении субъекту хозяйствования заказным письмом с уведомлением о вручении или лично вручает под подпись (п.4.4 главы 4 Методрекомендаций № 511). Форма запроса приведена в приложении 3 к Методрекомендациям № 511.

После получения от субъекта хозяйствования информации, указанной в запросе, исполнитель проводит встречную сверку субъекта хозяйствования в течение трех рабочих дней со дня, следующего за днем получения такой информации и ее документального подтверждения (п.4.5 раздел 4 Методрекомендаций № 511).

В соответствии с пунктами 4.6 и 4.7 раздела 4 Методрекомендаций № 511 по результатам проведения такой сверки составляется справка. Подписанная субъектом хозяйствования и должностными лицами ГФСУ справка вручается субъекту хозяйствования под подпись или направляется ему по почте заказным письмом с уведомлением о вручении. Форма справки приведена в приложении 5 к Методрекомендациям № 511.

Ответ на запрос должен быть предоставлен субъектом хозяйствования в течение месяца со дня, следующего за днем получения запроса (п.73.3 ст.73 НКУ, п.14 Порядка № 1245⁶).

⁶ Порядок периодического представления информации органам государственной налоговой службы и получения информации указанными органами по письменному запросу, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1245.

Обращаем внимание, что согласно п.4.11 раздела 4 Методрекомендаций № 511 отказ от проведения встречной сверки (от предоставления запрашиваемой информации) может осуществляться в случаях:

несоответствия в запросе данных контрагента (название субъекта хозяйствования, код ЕГРПОУ, регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов, адрес направления запроса);
превышения запрашиваемого периода 1095 дней (для целей трансфертного ценообразования – 2555 дней), с учетом особенностей, определенных ст.102 НКУ;
отсутствия надлежащих оснований для направления запроса субъекту хозяйствования (с учетом требований п.73.3 ст.73 НКУ).

Причины для отказа передачи информации органу ГФСУ в ответ на его запрос изложены и в п. 73.3 ст.73 НКУ.

Приказ № 511 вступил в силу 17 июля 2015 года⁷.

⁷ Данный материал подготовлен с учетом изменений, внесенным в комментируемый документ приказом ГФСУ от 19.10.2015 г. № 806 (вступил в силу 19 октября 2015 года).