Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины приняла Закон Украины от 25.12.2015 г. № 928-VIII «О Государственном бюджете Украины на 2016 год» (Закон о Госбюджете – 2016), которым, в частности, установлены размеры прожиточного минимума и минимальной заработной платы на 2016 год. Рассмотрим данные показатели и их влияние на другие показатели, размеры выплат и т.д.
Прожиточный минимум – это стоимостная величина достаточного для обеспечения нормального функционирования организма человека, сохранения его здоровья набора продуктов питания, а также минимального набора непродовольственных товаров и минимального набора услуг, необходимых для удовлетворения основных социальных и культурных потребностей личности (часть первая ст.1 Закона № 9661).
1 Закон Украины от 15.07.99 г. № 966-XIV «О прожиточном минимуме».
Согласно ст.7 Закона о Госбюджете – 2016 размер прожиточного минимума на одно лицо из расчета на месяц составляет с 1 января 2016 г. – 1330 грн., с 1 мая 2016 г. – 1399 грн., с 1 декабря 2016 г. – 1496 грн. Кроме того, данной статьей установлены прожиточные минимумы и для лиц, относящихся к основным социальным и демографическим группам населения (см. Таблицу 1).
| № п/п | Социальные и демографические группы населения | Размер на одно лицо в расчете на месяц по периодам, грн. | ||
| 1 января – 30 апреля | 1 мая – 30 ноября | 1 – 31 декабря | ||
| 1 | Дети в возрасте до 6 лет | 1167 | 1228 | 1313 |
| 2 | Дети в возрасте от 6 до 18 лет | 1455 | 1531 | 1637 |
| 3 | Трудоспособные лица* | 1378 | 1450 | 1550 |
| 4 | Лица, утратившие трудоспособность** | 1074 | 1130 | 1208 |
| * К трудоспособным лицам относятся лица, не достигшие установленного законом пенсионного возраста (часть третья ст.1 Закона № 966). ** К лицам, утратившим трудоспособность, относятся лица, достигшие установленного законом пенсионного возраста, лица, достигшие пенсионного возраста (дающего право на назначение льготных пенсии), а также неработающие лица, признанные инвалидами в установленном порядке (часть четвертая ст.1 Закона № 966). |
||||
Наиболее часто в бухгалтерской практике используется показатель прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц (строка 3 Таблицы 1). В связи с этим приведем размеры основных показателей, на которые влияет данный социальный стандарт (см. Таблицу 2).
| № п/п | Показатель | |||
| наименование | порядок определения | размер, грн. | законодательная норма | |
| 1 | Размер налоговой социальной льготы (НСЛ) | |||
| «Общая» НСЛ (100%) | 1378 грн. × 50% | 689,00 | пп.169.1.1 ст.169, п.1 раздела XIX «Заключительные положения» НКУ* |
|
| «Обычная» НСЛ на детей (100%) | 689 грн. × 100% × количество детей до 18 лет | 689,00 × количество детей до 18 лет | пп.169.1.2 ст.169 НКУ | |
| «Повышенная» НСЛ на детей (150%) | 689 грн. × 150% × количество детей до 18 лет | 1033,50 × количество детей до 18 лет | пп. «а», «б» пп.169.1.3 ст.169 НКУ | |
| «Повышенная» НСЛ для особых категорий лиц (150%) | 689 грн. × 150% | 1033,50 | пп. «в» – «е» пп.169.1.3 ст.169 НКУ | |
| «Максимальная» НСЛ для особых категорий лиц (200%) | 689 грн. × 200% | 1378,00 | пп.169.1.4 ст.169 НКУ | |
| * Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (с учетом изменений, внесенных Законом Украины от 24.12.2015 г. № 909-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году» (Закон № 909), вступившим в силу 1 января 2016 года). | ||||
| 2 | Предельный размер дохода, к которому может быть применена НСЛ | 1378 грн. × 1,4* | 1930,00** | пп.169.4.1 ст.169 НКУ |
| * Полученный результат округляется до ближайших 10 грн. ** При применении «обычной» и «повышенной» льготы на детей данная сумма умножается на количество детей |
||||
| 3 | Сумма задолженности плательщика налога по гражданско-правовым договорам, по которой истек срок исковой давности, с которой не взимается НДФЛ | 1378 грн. × 50% | 689,00 | пп.164.2.7 ст.164 НКУ |
| 4 | Денежные средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых в качестве помощи на погребение плательщика налога его работодателем по последнему месту работы, с которых не взимается НДФЛ | 1378 грн. × 1,4 × 2 | 3860,00 | пп. «б» пп.165.1.22 ст.165 НКУ |
| 5 | Сумма выплат или возмещений (кроме зарплаты или прочих выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), осуществляемой по решению профсоюза в пользу его члена в течение года совокупно, с которой не взимается НДФЛ | 1378 грн. × 1,4* | 1930,00 | пп.165.1.47 ст.165 НКУ |
| 6 | Размер нецелевой благотворительной помощи, с которой не взимается НДФЛ | 1378 грн. × 1,4* | 1930,00 | пп.170.7.3 ст.170 НКУ |
| 7 | Размер максимальной величины базы начисления ЕСВ** | |||
| 1 января – 30 апреля | 1378 грн. × 25 | 34450,00 | п.4 части первой ст.1 Закона № 2464*** | |
| 1 мая – 30 ноября | 1450 грн. × 25 | 36250,00 | ||
| 1– 31 декабря | 1550 грн. × 25 | 38750,00 | ||
| * Полученный результат округляется до ближайших 10 грн. ** Максимальная величина базы начисления ЕСВ (максимальная величина) – максимальная сумма дохода застрахованного лица на месяц, равная двадцати пяти размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом, на которую начисляется ЕСВ. *** Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (с учетом изменений, внесенных Законом № 909) |
||||
| 8 | Размер доходов населения, подлежащих индексации | Индексации подлежат денежные доходы населения в пределах прожиточного минимума, установленного для соответствующих социальных и демографических групп населения. Таким образом, в 2016 году индексации подлежат доходы в пределах сумм, указанных в Таблице 1 для соответствующих групп населения.* | Ст.2 Закона № 1282** | |
| 9 | Размер необлагаемого налогом дохода минимума для целей квалификации административных правонарушений и уголовных преступлений*** | 1378 грн. × 50% | 689,00 | п.5 подраздела 1 раздела XX «Переходные положения, пп.169.1.1 ст.169, п.1 раздела XIX «Заключительные положения» НКУ |
| * Обращаем внимание на то, что согласно части первой ст.4 Закона № 12822 (с учетом изменений, внесенных Законом № 9113) с 1 января 2016 года доходы подлежат индексации в случае превышения величиной индекса потребительских цен порога индексации, устанавленного в размере 103%, а не 101%, как было ранее. ** Закон Украины от 03.07.91 г. № 1282-XII «Об индексации денежных доходов населения» (с учетом изменений, внесенных Законом № 911). *** Речь идет о нарушениях и преступлениях, предусмотренных, в частности, Кодексом Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X и Уголовным кодексом Украины от 05.04.2001 г. № 2341-III |
||||
2 Закон Украины от 03.07.91 г. № 1282-XII «Об индексации денежных доходов населения».
3 Закон Украины от 24.12.2015 г. № 911-VIII «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины».
Минимальная заработная плата – это законодательно установленный размер заработной платы за простой, неквалифицированный труд, ниже которого не может осуществляться оплата за выполненную работником месячную, а также почасовую норму труда (объем работ) (ст.95 КЗоТ4, ст.3 Закона № 1085). При этом в минимальную заработную плату не включаются доплаты, надбавки, поощрительные и компенсационные выплаты.
4 Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII.
5 Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда».
Размеры минимальной заработной платы установлены ст.8 Закона о Госбюджете – 2016 (см. Таблицу 3).
| № п/п | Показатель | Размер по периодам, грн. | ||
| 1 января – 30 апреля | 1 мая – 30 ноября | 1 – 31 декабря | ||
| 1 | Месячный размер | 1378,00 | 1450,00 | 1550,00 |
| 2 | Почасовой размер | 8,29 | 8,69 | 9,29 |
В данном случае обращаем внимание на то, что в 2016 году месячный размер зарплаты на соответствующий период соответствует размеру прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц на тот же период (см. Таблицу 1).
В Таблице 4 приведем основные показатели, размер которых зависит от размера минимальной заработной платы. (см. Таблицу 4).
| № п/п | Показатель | |||
| наименование | порядок определения | размер, грн. | законодательная норма | |
| 1 | Предельный размер пенсии, с которого не взимается НДФЛ | 1378 грн. × 3 | 4134,00* | пп. 164.2.19 ст.164, п.167.4 ст.167 НКУ** |
| * С суммы превышения налог взимается по ставке 15%. ** Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (с учетом изменений, внесенных Законом Украины от 24.12.2015 г. № 909-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году» (Закон № 909), вступившим в силу 1 января 2016 года) |
||||
| 2 | Стоимость неденежных подарков, с которой не взимается НДФЛ | 1378 грн. × 50% | 689,00 | пп.165.1.39 ст.165 НКУ |
| 3 | Максимальные размеры суточных, которые не включаются в налогооблагаемый доход физического лица | |||
| при командировках в пределах Украины | 1378 грн. × 0,2 | 275,60 | пп. 170.9.1 ст.170 НКУ | |
| при командировках за границу | 1378 грн. × 0,75 | 1033,50 | ||
| 4 | Максимальные размеры ставок единого налога из расчета на месяц для первой группы плательщиков* | 1378 грн. × 10% | 137,80 | пп. 1 п.293.2 ст.293 НКУ |
| 5 | Максимальные размеры ставок единого налога из расчета на месяц для второй группы плательщиков* | 1378 грн. × 20% | 275,60 | пп. 2 п.293.2 ст.293 НКУ |
| * Ставки налога устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами и не должны превышать установленный максимальный размер | ||||
| 6 | Размер заработной платы, при выплате которой каждому работнику, работодатель имеет право на компенсацию фактических расходов в размере 50% начисленного и уплаченного ЕСВ* | |||
| 1 января – 30 апреля | 1378 грн. × 3 | 4134,00 | Часть третья ст.24 Закона № 5067** | |
| 1 мая – 31 ноября | 1450 грн. × 3 | 4350,00 | ||
| 1 – 31 декабря | 1550 грн. × 3 | 4650,00 | ||
| * См. также постановление КМУ от 13.03.2013 г. № 153 «Об утверждении Порядка компенсации работодателям части фактических расходов, связанных с уплатой единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование». ** Закон Украины от 05.07.2012 г. № 5067-VI «О занятости населения». |
||||
| 7 | Размер минимального страхового взноса в расчете на месяц | Минимальный страховой взнос – это сумма ЕСВ, определяемая расчетно путем умножения минимальной заработной платы и ставки взноса. Таким образом, для определения размера минимального страхового взноса необходимо сумму минимальной заработной платы, действующей в соответствующем периоде (см. Таблицу 3) умножить на ставку ЕСВ, установленную соответствующему плательщику взноса. | п.5 части первой ст.1 Закона № 2464* | |
| * Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» | ||||
| 8 | Минимальная база начисления ЕСВ (из расчета на месяц), на которую взнос начисляется по общеустановленной ставке | |||
| 1 января – 30 апреля | – | 1378,00* | Часть пятая ст.8 Закона № 2464 | |
| 1 мая – 31 ноября | – | 1450,00* | ||
| 1 – 31 декабря | – | 1550,00* | ||
| * Если база начисления из расчета на месяц меньше указанных сумм, сумма взноса исчисляется как произведение минимальной зарплаты, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки взноса | ||||
| 9 | Штрафные санкции за нарушения требований в сфере трансфертного ценообразования | |||
| за непредставление (несвоевременное представление) отчета о контролируемых операциях* | 1378 грн. × 300 | 413400,00 | п.120.3 ст.120 НКУ | |
| за незадекларированные в поданном отчете о контролируемых операциях контролируемые операции | 1378 грн. × 300 (максимальный размер)** | 413400,00 | ||
| за непредставление документации, определенной пп.39.4.6 ст.39 НКУ | 1378 грн. × 200 (максимальный размер)*** | 275600,00 | ||
| * Имеется в виду Звіт про контрольовані операції, форма которого утверждена приказом Миндоходов Украины от 11.11.2013 г. № 669. На день подготовки данного материала эта форма является действующей. На официальном портале ГФСУ обнародован проект приказа Минфина Украины «Об утверждении формы и Порядка составления Отчета о контролируемых операциях»: http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2015-rik/63876.html. ** Сумма штрафа составляет 1% суммы контролируемых операций, незадекларированных в отчете о контролируемых операциях, но не более 300 размеров минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, за все незадекларированные контролируемые операции. *** Сумма штрафа составляет 3% суммы контролируемых операций, относительно которых не была подана документация, но не более 200 размеров минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, за все контролируемые операции, осуществленные в соответствующем отчетном году |
||||
| 10 | Штрафные санкции за фактический допуск работника к работе без оформления трудового договора (контракта), оформление работника на неполное рабочее время в случае фактического выполнения работы полное рабочее время, установленное на предприятии, выплаты заработной платы (вознаграждения) без начисления и уплаты ЕСВ и налогов | |||
| 1 января – 30 апреля | 1378 грн. × 30 | 41340,00* | ст.265 КЗоТ** | |
| 1 мая – 30 ноября | 1450 грн. × 30 | 43500,00* | ||
| 1 – 31 декабря | 1550 грн. × 30 | 46500,00* | ||
| * Штраф в таком размере налагается на работодателя за каждого работника, относительно которого совершено нарушение. ** Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII. |
||||
| 11 | Штрафные санкции за нарушение установленных сроков выплаты заработной платы работникам, других выплат, предусмотренных законодательством о труде, более чем за один месяц, выплата их не в полном объеме | |||
| 1 января – 30 апреля | 1378 грн. × 3 | 4134,00 | ст.265 КЗоТ | |
| 1 мая – 30 ноября | 1450 грн. × 3 | 4350,00 | ||
| 1 – 31 декабря | 1550 грн. × 3 | 4650,00 | ||
| 12 | Штрафные санкции за несоблюдение минимальных государственных гарантий в оплате труда | |||
| 1 января – 30 апреля | 1378 грн. × 10 | 13780,00* | ст.265 КЗоТ | |
| 1 мая – 30 ноября | 1450 грн. × 10 | 14500,00* | ||
| 1 – 31 декабря | 1550 грн. × 10 | 15500,00* | ||
| * Штраф в таком размере налагается на работодателя за каждого работника, относительно которого совершено нарушение. | ||||
| 13 | Штрафные санкции за нарушение других требований трудового законодательства | |||
| 1 января – 30 апреля | – | 1378,00 | ст.265 КЗоТ | |
| 1 мая – 30 ноября | – | 1450,00 | ||
| 1 – 31 декабря | – | 1550,00 | ||
Обращаем внимание на то, что согласно новой редакции п.167.1 ст.167 НКУ6 для доходов физических лиц в форме зарплаты, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) плательщикам налога в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам, установлена единая ставка НДФЛ – 18%, независимо от суммы таких доходов. Ранее к доходам данного вида применялось две ставки:
6 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (с учетом изменений, внесенных Законом Украины от 24.12.2015 г. № 909-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году», вступившим в силу 1 января 2016 года.
То есть, теперь к указанным доходам применяется единая ставка НДФЛ равная 18% независимо от суммы таких доходов. К сумме превышения соответствующего предельного размера пенсии применяется ставка 15% (см. строку 1 Таблицы 4).
В соответствии с п.9 раздела «Заключительные положения» Закона о Госбюджете – 2016 приостановлено действие ст.10 «Существенные условия договора аренды» Закона № 22697 в части индексации арендной платы.
7 Закон Украины 10.04.92 г. № 2269-XII «Об аренде государственного и коммунального имущества».
Кроме того, п.11 раздела «Заключительные положения» Закона о Госбюджете – 2016 установлено, что отдельные социально значимые нормы целого ряда законодательных актов применяются в порядке и в размерах, определенных КМУ, исходя из имеющихся финансовых ресурсов государственного и местного бюджетов и бюджета Фонда социального страхования Украины.
Закон о Госбюджете – 2016 вступил в силу 1 января 2016 года (п.1 раздела «Заключительные положения» Закона о Госбюджете – 2016)8.
8 Закон о Госбюджете – 2016 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 31.12.2015 г. № 250.