Документ
Комментарий
ГФСУ в письме от 31.12.2015 г. № 48122/7/99-99-19-03-02-17 разъяснила особенности проведения по итогам 2015 года перерасчета сумм налогового кредита и налоговых обязательств, начисленных в 2015 году при приобретении и использовании товаров/услуг и необоротных активов одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях. В связи с изменениями, внесенными в 2015 году в ст.199 НКУ1, годовой перерасчет необходимо осуществлять в два этапа.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Этап 1. Осуществление перерасчета (корректировки) сумм налогового кредита, включенных в строку 15.1 деклараций по НДС за отчетные периоды І полугодия 2015 года. Результат такого перерасчета с соответствующим знаком (+/-) отражается в строке 16.4 декларации за декабрь (ІV квартал).
Для перерасчета суммы налога, которая должна увеличить или уменьшить сумму налогового кредита, необходимо применять долю использования (коэффициент распределения) товаров/услуг и необоротных активов в облагаемых операциях, рассчитанную в графе 6 строки 3.1 таблицы 1 приложения 7 (Д7) к декларации по НДС за декабрь (ІV квартал) 2015 года. Итоговая сумма корректировки налогового кредита определяется в таблице 2 этого приложения. При этом в графах 3 и 5 таблицы 2 приложения 7 (Д7) указываются показатели отчетности только за І полугодие 2015 года.
Этап 2. Осуществление перерасчета (корректировки) сумм налоговых обязательств, начисленных согласно п.199.1 ст.199 НКУ и включенных в строки 1.1 и/или 1.2 деклараций по НДС за отчетные периоды ІІ полугодия 2015 года. Результат корректировки налоговых обязательств с соответствующим знаком (+/-) отражается в колонке Б строки 8.4.2 декларации за декабрь (ІV квартал) 2015 года.
Для перерасчета суммы налоговых обязательств, которая должна увеличить или уменьшить сумму налоговых обязательств в декларации за последний отчетный период 2015 года, применяется доля использования товаров/услуг и необоротных активов в необлагаемых операциях. Она определяется как разность 100% и процента, рассчитанного в графе 6 строки 3.1 таблицы 1 приложения 7 (Д7) к декларации за декабрь (IV квартал) 2015 года. После расчета величины доли использования товаров/услуг и необоротных активов в необлагаемых операциях определяется сумма налоговых обязательств, которая подлежала бы начислению согласно требований п.199.1 ст.199 НКУ по итогам отчетных периодов ІІ полугодия 2015 года. Разность результатов проведенного расчета и фактически начисленных в июле-декабре налоговых обязательств является той суммой, на которую необходимо увеличить или уменьшить налоговые обязательства в строке 8.4.2 декларации за декабрь (ІV квартал) 2015 года. Следует обратить внимание, что в отличие от перерасчета налогового кредита, сумма увеличения или уменьшения налоговых обязательств определяется отдельно по каждой из сводных налоговых накладных, составленных в июле – декабре на основании п.199.1 ст.199 НКУ. К таким налоговым накладным следует обязательно составить соответствующие расчеты корректировки. Порядок их составления ГФСУ также разъяснила в комментируемом письме.
Данное письмо доведено до сведения всех региональных подразделений органов ГФС.