Документ
Комментарий
КМУ постановлением от 30.12.2015 г. № 1177 (Постановление № 1177) внес изменения в Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением от 16.10.2014 г. № 569 (Порядок), изложив его в новой редакции. Данные изменения связаны с изменениями, внесенными в ст.2001 НКУ1 в 2015 году, а также в связи со вступлением с 01.01.2016 г. в силу Закона Украины от 24.12.2015 г. № 909-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году»
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Остановимся на основных новшествах новой редакции Порядка.
1. В НДС-ой формуле появился новый показатель – ΣОвердрафт. На сумму такого овердрафта увеличивается итоговый показатель ΣНакл, то есть увеличивается сумма налога, на которую налогоплательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН). Показатель ΣОвердрафт ежеквартально (в течение первых шести рабочих дней такого квартала) подлежит автоматическому перерасчету с учетом показателя среднемесячного размера сумм налога, которые за последние 12 отчетных (налоговых) месяцев по состоянию на дату такого перерасчета были задекларированы плательщиком налога к уплате в бюджет и погашены (рассрочены, отсрочены), или были задекларированы к перечислению на специальный счет в банке/казначействе (второе – для плательщиков – субъектов специального режима налогообложения).
2. После обнуления показателей НДС-ой формулы по состоянию на 01.07.2015 г. для расчета итогового показателя ΣНакл принимаются во внимание только те налоговые накладные и таможенные декларации, которые были составлены (оформлены), начиная с 01.07.2015 г. Однако для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод налогового учета в соответствии с п.187.10 ст.187 НКУ, при расчете итогового показателя ΣНакл будут учитываться и суммы налога, указанные в налоговых накладных, составленных до 01.07.2015 г., но по которым право на налоговый кредит возникло после этой даты. Согласно п.9 Порядка такие суммы налога учитываются при проведении расчета показателя ΣНакл на основании налоговой декларации по НДС за отчетный (налоговый) период, в котором плательщик налога, применяющий кассовый метод, включит такие суммы «входного» НДС в налоговый кредит. При этом показатель ΣНакл единоразово должен быть увеличен на сумму налога, указанную в налоговых накладных, составленных до 01.07.2015 г., но по которым налоговый кредит уже был сформирован за отчетные (налоговые) периоды после этой даты. О том, каким образом это будет осуществлено, станет известно из разъяснений ГФСУ.
3. Плательщикам НДС – субъектам специального режима налогообложения, предусмотренного ст.209 НКУ, открываются три дополнительных электронных НДС-счета. Требования в части открытия и использования отдельных дополнительных НДС-счетов для электронного администрирования НДС субъектами специального режима налогообложения установлены новыми нормами п.2001.2 ст.2001 и п.209.2 ст.209 НКУ. Сроки открытия таких счетов регламентированы п.5 Порядка. Их использование будет зависеть от вида изготавливаемой (выращиваемой) и поставляемой сельхозпродукции плательщиком НДС.
Пунктом 23 Порядка определен порядок перечисления денежных средств с дополнительных электронных НДС-счетов на основной электронный НДС-счет и на специальные счета, открытые сельхозтоваропроизводителям в банке/казначействе. Также Порядком определены условия и процедуры закрытия дополнительных электронных НДС-счетов после аннулирования регистрации плательщиком НДС или исключения из реестра плательщиков НДС, применяющих специальный режим налогообложения (п.7 Порядка).
4. В связи с внесенными в пункты 2001.5 и 2001.6 ст.2001 НКУ изменениями в Порядке появились определенные ограничения для возврата излишка денежных средств с электронного НДС-счета на текущий банковский счет налогоплательщика. Такой излишек налогоплательщик рассчитывает в приложении Д4 к декларации по НДС. В нем же указываются и реквизиты банковского счета, на который сумму излишка могут перечислить после подтверждения правильности расчетов. Однако перечисление рассчитанной в приложении Д4 суммы излишка на текущий банковский счет налогоплательщика может осуществляться только при отсутствии превышения суммы налога, указанной в выданных налоговых накладных, составленных налогоплательщиком в отчетном периоде и зарегистрированных в ЕРНН, над суммой налоговых обязательств по налогу по операциям по поставке товаров/услуг, задекларированных в налоговой отчетности по НДС в этом отчетном периоде. Также следует принимать во внимание, что перечисление излишка с НДС-счета на текущий банковский счет налогоплательщика может осуществляться лишь в том случае, если уменьшение показателя ΣПопРах не приведет к формированию отрицательного значения итогового показателя по НДС-ой формуле – ΣНакл.
Постановление № 1177 вступило в силу со дня опубликования – 12.01.2016 г.
2 Постановление № 1177 официально опубликовано в газете «Урядовий кур'єр» от 12.01.2016 г. № 5.