О корректировке сумм налоговых обязательств и налогового кредита :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

О корректировке сумм налоговых обязательств и налогового кредита

Документ

Письмо ГФСУ от 22.01.2016 г. № 2052/7/99-99-19-03-02-17

Комментарий

В целях недопущения разной трактовки норм НКУ¹ в части корректировки сумм налоговых обязательств и налогового кредита, ГФСУ письме от 22.01.2016 г. № 2052/7/99-99-19-03-02-17 разъяснила порядок применения норм п.192.1 ст.192 НКУ в случаях увеличения/уменьшения суммы компенсации стоимости товаров/услуг или их возврата поставщикам. В частности, ГФСУ напомнила, что согласно пп.192.1.1 ст.192 НКУ поставщик имеет право уменьшить сумму начисленных ранее налоговых обязательств только после регистрации расчета корректировки в ЕРНН. Если получатель товаров/услуг зарегистрирован плательщиком НДС, то именно получатель является лицом, ответственным за регистрацию расчета корректировки в ЕРНН. При этом в случае, если расчет корректировки поставщиком будет составлен в одном отчетном (налоговом) периоде, а получателем зарегистрирован в ЕРНН в другом, но в пределах установленного 15-дневного срока, то поставщик имеет право уменьшить свои налоговые обязательства в декларации по НДС за тот отчетный (налоговый) период, в котором данный расчет корректировки составлен. Если же регистрация расчета корректировки в ЕРНН будет осуществлена с опозданием, то есть, по истечении установленных 15 календарных дней, следующих за датой его составления, то поставщик сможет откорректировать (уменьшить) свои налоговые обязательства не ранее периода такой регистрации. В то же время получатель обязан уменьшить сумму налогового кредита уже в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло уменьшение суммы компенсации товаров/услуг или осуществлен возврат товаров.

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Согласно п.192.1.2 ст.192 НКУ получатель товаров/услуг имеет право увеличить сумму налогового кредита на основании составленного поставщиком расчета корректировки после его регистрации в ЕРНН. При своевременной регистрации покупатель может увеличить налоговый кредит в налоговой декларации за тот отчетный (налоговый) период, в котором расчет корректировки был составлен или же за любой последующий отчетный (налоговый) период, но не позднее 365 дней с даты его составления. Поставщик свои налоговые обязательства обязан увеличить уже в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло увеличение суммы компенсации товаров/услуг.

Если расчет корректировки не будет зарегистрирован в ЕРНН в течение 180 календарных дней с даты его составления или вообще не будет составлен поставщиком, то:

в случае увеличения суммы компенсации стоимости товаров/услуг – налоговый кредит покупателя не увеличивается, однако поставщик не освобождается от обязанности увеличить сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный (налоговый) период, в котором осуществлено изменение суммы компенсации стоимости товаров/услуг;
в случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров/услуг – налоговые обязательства поставщика не уменьшаются, однако покупатель обязан уменьшить налоговый кредит за соответствующий (налоговый) период, в котором осуществляется изменение суммы компенсации стоимости товаров/услуг.

Письмо от 22.01.2016 г. №2052/7/99-99-19-03-02-17 направлено в адрес всех региональных подразделений органов ГФСУ для применения в работе, в том числе контрольно-проверочной, а также для апелляционных процедур.