Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины Законом Украины от 24.11.2015 г. № 812-VІІІ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно создания предпосылок для новой модели рынка природного газа и обеспечения стабильности расчетов предприятий энергетической отрасли» (Закон № 812) внесла изменения в НКУ1. Причин для этого было несколько, в частности:
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2 В случае если налоговые обязательства начисляются по дате первого события, то налоговые накладные поставщику необходимо зарегистрировать в ЕРНН в течение 15 календарных дней после даты такого начисления. Но если суммы лимита для регистрации налоговой накладной в ЕРНН не достаточно, поставщику необходимо отвлекать свои оборотные средства для пополнения счета в системе электронного администрирования НДС.
Остановимся на основных изменениях, внесенных Законом № 812, в НКУ.
Перечень операций, для которых применяется кассовый метод начисления НДС, дополнен такой операцией, как предоставление услуг по распределению природного газа (п.187.10 ст.187 НКУ). Теперь, кассовый метод применяется как к операциям по поставке газа, так и к операциям по предоставлению услуг по его транспортировке и по его распределению. Следует обратить внимание на то, что перечень покупателей (потребителей) товаров и услуг, приведенный в п.187.10 ст.187 НКУ, не изменился. По-прежнему, его составляют физические лица, бюджетные учреждения, не зарегистрированные плательщиками НДС, жилищно-эксплуатационные конторы, квартирно-эксплуатационные части, объединения совладельцев многоквартирных домов, другие налогоплательщики, осуществляющие сбор денежных средств от покупателей в целях дальнейшего их перечисления поставщикам.
Подраздел 2 раздела ХХ НКУ дополнен двумя новыми пунктами: 44 и 45.
Согласно п.44 временно, до 01.07.2017 г., налогоплательщики, осуществляющие поставку (в том числе оптовую), передачу, распределение электрической и/или тепловой энергии, поставку угля и/или продуктов его обогащения (товарные позиции согласно УКТ ВЭД 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00), определяют дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по кассовому методу. То есть, статус покупателей (физическое или юридическое лицо, плательщик или не плательщик НДС, ЖЭК или другое учреждение) не влияет на порядок применения поставщиком кассового метода начисления НДС при поставке указанных в этом пункте товаров. Нормы п.44 подраздела 2 раздела ХХ НКУ распространяются на операции, по которым дата возникновения первого из событий, определенных в п.187.1 ст.187 и в п.198.2 ст.198 НКУ, приходится на отчетные (налоговые) периоды до 01.07.2017 г. При этом, если операции по поставке электрической и/или тепловой энергии, угля и/или продуктов его обогащения имеют беспрерывный или ритмичный характер поставок, поставщик в конце месяца может составить сводную налоговую накладную:
Порядок применения п.44 подраздела 2 раздела ХХ НКУ ГФСУ разъяснила в письме от 22.01.2016 г. №2055/7/99-99-19-03-02-17.
Согласно п.45 подраздела 2 раздела ХХ НКУ временно, до 01.07.2017 г., освобождаются от обложения НДС операции по поставке на таможенной территории Украины угля и/или продуктов его обогащения (товарные позиции согласно УКТ ВЭД 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00). При этом нормы п.198.5 ст.198 НКУ не применяются в части начисления налоговых обязательств на товары/услуги, необоротные активы, суммы «входного» НДС в стоимости которых были включены в налоговый кредит в отчетных (налоговых) периодах, предшествовавших периоду начала применения льготы. То есть, условную поставку по приобретениям с НДС, осуществленным до начала применения льготы, можно не признавать и налоговые обязательства по такой условной поставке можно не начислять. Таким образом, льготная норма позволит поставщикам отгружать уголь и продукты его обогащения без начисления налоговых обязательств и при этом не зависеть от суммы лимита для регистрации налоговой накладной в ЕРНН.
Также п.45 подраздела 2 раздела ХХ НКУ предусмотрено, что налогоплательщик может отказаться от использования льготы при осуществлении поставок угля или продуктов его обогащения или приостановить ее использование на один или несколько отчетных (налоговых) периодов. Для этого, ему необходимо представить соответствующее заявление в орган ГФС, в котором указать перечень товарных позиций и период, на который плательщик отказывается или приостанавливает использование льготы. Форма данного заявления приведена в приложении 3 к Порядку заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом Минфина Украины от 29.01.2016 г. № 21. Разъяснений ГФСУ относительно порядка применения других норм п.45 подраздела 2 раздела ХХ НКУ пока нет.
Изменения, внесенные Законом № 812 в ст.252 и в подраздел 10 раздела ХХ НКУ, связаны с приведением норм НКУ в соответствие с требованиями Закона Украины от 09.04.2015 г. № 329-VIII «О рынке природного газа».
Закон № 812 вступил в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его опубликования, – 01.01.2016 г. (п.2 Закона № 812)3.
3 Закон № 812 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 18.12.2015 г. № 239.