ГФСУ о корректировке финансового результата до налогообложения при списании безнадежной дебиторской задолженности :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГФСУ о корректировке финансового результата до налогообложения при списании безнадежной дебиторской задолженности

Документ

Письмо ГФСУ от 29.10.2015 г. № 22910/6/99-99-19-02-02-15

Комментарий

ГФСУ в письме от 29.10.2015 г. № 22910/6/99-99-19-02-02-15 разъяснила отдельные вопросы корректировки финансового результата до налогообложения при списании безнадежной дебиторской задолженности согласно п.139.2 ст.139 НКУ¹, а именно:

при списании задолженности за счет резерва сомнительных долгов финансовый результат до налогообложения не подлежит уменьшению на сумму списанной задолженности;
при списании задолженности, не соответствующей признакам, установленным пп.14.1.11 ст.14 НКУ, финансовый результат до налогообложения подлежит увеличению на сумму расходов от списания сверх суммы резерва сомнительных долгов;
при списании задолженности, соответствующей признакам, установленным пп.14.1.11 ст.14 НКУ, на другие операционные расходы в случае недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов, финансовый результат до налогообложения не подлежит увеличению.

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

При этом авторы комментируемого письма подчеркнули, что финансовый результат до налогообложения уменьшается только тогда, когда осуществляется корректировка в сторону уменьшения резерва сомнительных долгов, и на эту сумму увеличивается финансовый результат до налогообложения в соответствии с НП(С)БУ² или МСФО³ (см. также письмо ГФСУ от 01.12.2015 г. № 25677/6/99-99-19-02-02-15).

² Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета.
³ Международные стандарты финансовой отчетности.

Напомним, что согласно пп.134.1.1 ст.134 НКУ объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия согласно НП(С)БУ или МСФО, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III «Налог на прибыль предприятий» НКУ.

Плательщики налога с доходом от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенным по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период не более 20 млн. грн., объект налогообложения могут определять без корректировки финансового результата до налогообложения на упомянутые разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет)⁴.

⁴ Подробнее об этом см. Закон Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» и комментарий к нему.