Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 25.02.2016 г. № 218 (Приказ № 218) утвердил формы:
Комментируемым Приказом также утвержден Порядок заполнения акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировку) остатка топливо (Порядок № 218).
В заявлении о регистрации плательщика акцизного налога по реализации топлива, в частности, указывается информация о пунктах реализации топлива и типах объектов налогообложения (рекомендованный справочник таких типов объектов налогообложения должен быть размещен на официальном портале ГФСУ (http://sfs.gov.ua/) и на информационных стендах в органах ГФСУ).
Указанное заявление подписывает руководитель предприятия или физическое лицо – предприниматель (ФЛП), или же их уполномоченное лицо (представитель). Подписание данного документа главным бухгалтером (лицом, осуществляющим ведение бухгалтерского учета) не предусмотрено.
Заявление подается в орган ГФСУ при регистрации субъекта в качестве плательщика акцизного налога по реализации топлива, при изменении данных о пунктах реализации топлива и при аннулировании регистрации субъекта в качестве плательщика налога, о чем делается отметка в соответствующем поле формы.
В акцизной накладной указываются данные о лице – продавце топлива и его получателе. В специальной таблице проставляется код и описание товара согласно УКТ ВЭД, а также объем реализованного топлива в килограммах и литрах (при температуре 15˚ С) с округлением до двух знаков после запятой. Накладная подписывается уполномоченным лицом или законным представителем плательщика налога. Правила составления акцизной накладной подробно изложены в разделе II Порядка № 218.
Расчет корректировки во многом повторяет форму акцизной накладной и составляется в случае, если после реализации топлива происходит возврат его части или всего объема, или возникает необходимость в исправлении ошибок, допущенных при составлении акцизной накладной. Правила составления расчета корректировки изложены в разделе III Порядка № 218.
Заявка на пополнение остатка топлива, согласно п.1 раздела IV Порядка № 218, составляется лицом, осуществляющим реализацию топлива, в случае, если:
1 Если объем топлива, определенный согласно п.232.3 ст.232 НКУ, меньше объема топлива в акцизной накладной и/или расчете корректировки, которые плательщик налога должен зарегистрировать в Едином реестре акцизных накладных, то плательщик обязан перечислить в бюджет сумму денежных средств в размере акцизного налога за соответствующий объем реализованного топлива, самостоятельно рассчитанного по ставкам, указанным пп.215.3.4 ст.215 НКУ, и зарегистрировать заявку на пополнение объема остатка топлива в системе электронного администрирования реализации топлива (п.231.6 ст.231 НКУ).
Заявка на пополнение остатка топлива может быть либо основной (проставляется отметка «Х» в поле «Основна»), либо корректирующей (проставляется отметка «Х» в поле «Коригуюча»). Последняя составляется в случае корректировки данных ранее поданной Заявки на пополнение остатка топлива. Правила составления этой формы изложены в разделе IV Порядка № 218.
В соответствии с п.2 раздела I Порядка № 218, если филиалы (структурные подразделения) плательщика налога самостоятельно осуществляют реализацию топлива и проводят расчеты с его получателями, то такой плательщик налога может делегировать филиалу (структурному подразделению) право составления акцизных накладных и расчетов корректировки. Об этом делается соответствующая отметка «1» в графе «Делеговане право виписки акцизних накладних (так – 1, ні – 0)» заявления о регистрации плательщика акцизного налога по реализации топлива.
Дата составления акцизной накладной, расчета корректировки и заявки на пополнение остатка топлива заполняется цифрами в такой последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). Точки, запятые и другие знаки препинания в дате составления указанных документов не проставляются (п.5 раздела I Порядка № 218).
Порядковый номер акцизной накладной, расчета корректировки и заявки на пополнение остатка топлива согласно п.6 раздела I Порядка № 218 должен содержать исключительно цифры (без букв или других символов), но не может начинаться с цифры «0». Порядковый номер указанных документов состоит из двух частей:
Напомним, что с 1 января 2016 года лица, реализующие топливо, выделены в отдельную группу плательщиков акцизного налога (пп.212.1.15 ст.212 НКУ2). Такие лица подлежат обязательной регистрации в качестве плательщиков налога органами ГФСУ по своему местонахождению (для юридических лиц), по месту жительства (для ФЛП) до начала осуществления реализации топлива. Такая регистрация осуществляется на основании представления лицом не позднее, чем за три рабочих дня до начала осуществления реализации топлива заявления, форма которого утверждается Минфином Украины, то есть Приказом № 218.
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Плательщик налога при реализации топлива обязан составить в электронной форме акцизную накладную по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД реализованного топлива и зарегистрировать ее в Едином реестре акцизных накладных с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного налогоплательщиком лица (подробнее см. Закон № 9093 и комментарий к нему). При этом согласно п.11 подраздела 5 раздела XX «Переходные положения» НКУ с 1 апреля 2016 года регистрация акцизных накладных и расчетов корректировки в Едином реестре акцизных накладных осуществляется с учетом всех требований, установленных НКУ4.
3 Закон Украины от 24.12.2015 г. № 909-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году».
4 См. также информацию, размещенную на официальном портале ГФСУ по адресу: http://sfs.gov.ua/media-tsentr/novini/243151.html, Приказ Минфина Украины от 25.02.2016 г. № 219 «Об утверждении формы Акта инвентаризации объемов остатка топлива и Порядка его заполнения и представления» и комментарий к нему.
Приказ № 218 вступает в силу со дня его официального опубликования (п.3 Приказа № 218)5.
5 На дату выхода обзора законодательства Приказ № 218 официально не опубликован.