Документ
Комментарий
ГФСУ в письме от 05.02.2016 г. № 2457/6/99-99-19-02-02-15 разъяснила, что для целей исчисления налога на прибыль малоценные необоротные материальные активы (МНМА) не относятся к основным средствам, поэтому разницы, определяемые согласно ст.138 НКУ1 по таким активам у плательщика налога не возникают (не определяются).
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Напомним, что согласно пп.14.1.138 ст.14 НКУ основные средства – материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 6000 грн., непроизводственных основных средств и нематериальных активов), предназначенные плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности, стоимость которых превышает 6000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он больше года).
В бухгалтерском учете, согласно п.4 П(С)БУ 72, под основными средствами следует понимать материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования их в процессе производства/деятельности или поставки товаров, предоставления услуг, сдачу в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он больше одного года).
2 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденный приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92.
В данном случае авторы комментируемого письма подчеркнули, что в отличие от правил бухгалтерского учета, в налоговом учете к МНМА относятся активы стоимостью не более 6000 грн. и сроком полезного использования не более одного года (до 1 сентября 2015 года – 2500 грн.).
В тоже время следует обратить внимание на следующее:
3 Имеется в виду Податкова декларація з податку на прибуток підприємства, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897.
4 См. ответ на вопрос «Как осуществляется расчет амортизации ОС, в т. ч. малоценных необоротных материальных активов, если бухгалтерский учет ведется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности?», размещенный в базе «ЗІР» на официальном портале ГФСУ: http://zir.sfs.gov.ua/ (категория 102 «Налог на прибыль предприятий», подкатегория «102.05 начисление амортизации»).
В заключение напомним, что согласно пп.134.1.1 ст.134 НКУ объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия согласно НП(С)БУ5 или МСФО6, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III «Налог на прибыль предприятий» НКУ. Плательщики налога с доходом от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенным по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период не более 20 млн. грн., объект налогообложения могут определять без корректировки финансового результата на упомянутые разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет)7.
5 Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета.
6 Международные стандарты финансовой отчетности.
7 Подробнее об этом см. Закон Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» и комментарий к нему.
Таким образом, комментируемое письмо касается только тех плательщиков налога на прибыль, которые обязаны определять упомянутые разницы, то есть плательщики с годовым доходом более 20 млн. грн. (или делают это по своему желанию).