Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 11.04.2016 г. № 441 (Приказ № 441) изложил в новой редакции Порядок формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Минфина Украины от 14.04.2015 г. № 4351 (Порядок № 435), в приложениях к которому приведены:
1 Напомним, что не так давно в новой редакции была изложена Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина Украины от 20.04.2015 г. № 449 (см. приказ Минфина Украины от 28.03.2016 г. № 393 и комментарий к нему). См. также приказ Минфина Украины от 03.03.2016 г. № 308 «Об утверждении изменений в Порядок учета плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и Положение о реестре страхователей» и комментарий к нему.
2 В данном и в других приложениях, а также в тексте Порядка № 435 (в редакции комментируемого Приказа) упоминаются органы доходов и сборов. Однако еще в 2014 году Министерство доходов и сборов Украины было преобразовано в Государственную фискальную службу Украины (см. постановления КМУ от 21.05.2014 г. № 160 «О создании Государственной фискальной службы» и № 236 «О Государственной фискальной службе Украины»).
Прежде всего, обращаем внимание на то, что, по мнению ГФСУ, подавать форму № Д4 необходимо, начиная с отчетности за июнь 2016 года (последний день представления – 20 июля 2016 года), за май 2016 года данный отчет подается по старой форме (последний день представления – 21 июня 2016 года)3. Объясняется данный вывод тем, что согласно части четвертой ст.8 Закона № 24644 порядок начисления, исчисления и уплаты ЕСВ определяется этим Законом, а в части администрирования – НКУ5 и принятыми в соответствии с ними нормативно-правовыми актами. Согласно п.46.6 ст.46 НКУ до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения6.
3 19 июня 2016 года – праздник Троицы (воскресенье), следовательно, 20 июня 2016 года (понедельник) является нерабочим днем, а срок представления формы № Д4 переносится на первый рабочий день – 21 июня (вторник) (п.14 раздела II Порядка № 435).
4Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
5 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
6 См. информацию, размещенную на официальном портале ГФСУ по адресам: http://sfs.gov.ua/anonsi/13382.html, http://sfs.gov.ua/baneryi/podatkovi-zmini-2016/ediniy-vnesok/ и на сайте официального издания ГФСУ «Вестник. Право знать все о налогах и сборах» по адресу: http://www.visnuk.com.ua/ua/news/id/2817.
Появление новой редакции комментируемого документа связано с вступлением в силу 1 января 2016 года Закона № 9097, которым внесены изменения в Закон № 2464 (подробнее см. комментарий к Закону № 909)8. Рассмотрим основные изменения в отчетности в связи с новой редакцией Порядка № 435.
7 Закон Украины от 24.12.2015 г. № 909-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году».
8 Напомним, что за январь 2016 года и другие отчетные периоды форма № Д4 сдавалась по форме, несоответствующей нормам Закона № 2464 (см. например, письмо ПФУ от 04.02.2016 г. № 3647/05-02 и комментарий к нему).
1. В таблице «Перелік таблиць звіту» формы № Д4 графы «Кількість аркушів» и «Кількість рядків» заменены графой «Відмітка про подання». Таким образом, количество листов и строк отдельных таблиц формы, а также их общее количество не указывается. Вместо этого в новой графе проставляется отметка о факте подачи той или иной таблицы.
2. Из заголовочной части формы № Д4 исключены следующие поля (реквизиты): 5 «Клас професійного ризику виробництва», 17 «Застосування коефіцієнта», 18 «Розмір коефіцієнта», 19 «Середня заробітна плата за 2014 рік», 20 «Середньомісячна кількість застрахованих осіб за 2014 рік» и др. Соответствующие изменения внесены и в перечень обязательных реквизитов отчетности по ЕСВ, приведенный в п.6 раздела II Порядка № 435. Однако, реквизит для указания класса профессионального риска производства, который следует указывать при представлении отчетности за периоды до 1 января 2016 года, в данном перечне сохранился.
3. Основные изменения в Таблице 1 «Нарахування єдиного внеску» формы № Д4 связаны с установлением единой ставки взноса в части начислений в размере 22% (вместо дифференцированной в зависимости от класса профессионального риска производства) и отменой взноса в части удержаний (по ставкам 3,6%, 2,6%, 2% и др.). В результате этого, одни строки данной таблицы исключены, другие – изменены. В тоже время, в строках, предназначенных для корректировки сумм ЕСВ в связи с ошибками, допущенными в предыдущих отчетных периодах (в которых действовали данные ставки), упоминание о дифференцированных ставках взноса и о ставках в части удержаний, сохранилось.
Кроме того, исключено приложение 1 к Таблице 1 формы № Д4, в котором указывались данные о суммах задолженности по заработной плате, ее выплате и др.
4. Из Таблицы 5 «Відомості про трудові відносини осіб» формы № Д4 исключен реквизит 15 «Кількість заповнених рядків на аркуші».
5. Таблица 6 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» формы № Д4, по-прежнему, содержит графу (реквизит) 20 «Сума утриманого єдиного внеску за звітний місяць (із заробітної плати/доходу)». Вероятно, ее наличие необходимо для отражения исправления ошибок, допущенных в прошлых отчетных периодах при удержании взноса из зарплаты/дохода. При этом, реквизит 26 «Кількість заповнених рядків на аркуші» данной таблицы исключен.
6. В таблице «Перелік таблиць звіту» формы № Д5 графы «Кількість аркушів» и «Кількість рядків» заменены графой «Відмітка про подання». Таким образом, количество листов и строк отдельных таблиц формы, а также их общее количество не указывается. Вместо этого в новой графе проставляется отметка о факте подачи той или иной таблицы. Кроме того, из шапок таблиц 1 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування фізичними особами – підприємцями», 2 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування фізичними особами – підприємцями, які обрали спрощену систему оподаткування» и 3 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування особами, які провадять незалежну професійну діяльність» исключено упоминание об участии физических лиц в отдельных видах социального страхования на добровольных началах. Также в таблицы формы № Д5 внесены соответствующие изменения относительно ставок ЕСВ.
Что касается формы № Д6 и формы № Д7, то они не претерпели существенных изменений.
Приказ № 441 вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования, – 1 июня 2016 года (п.3 Приказа № 441)9.
9 Приказ № 441 официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 27.05.2016 г. № 39.