Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 10.03.2016 г. № 344 (Приказ № 344) утвердил Порядок проведения проверок налогоплательщиков по вопросам полноты начисления и уплаты налогов при осуществлении контролируемых операций (Порядок № 344).
В соответствии с п.2 и п.3 раздела I Порядка № 344 проверки контролируемых операций проводятся согласно требованиям главы 8 раздела II НКУ1 с учетом особенностей, определенных ст.39 НКУ и комментируемым Порядком, при наличии оснований, перечисленных в пп.39.5.2.1 ст.39 и пп.78.1.14 – 78.1.16 ст.78 НКУ. Такие проверки по своей сути являются документальными внеплановыми проверками (п.4 раздела I Порядка № 344).
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Принятие решения о проведении проверки оформляется приказом руководителя органа ГФСУ. Продолжительность проверки не должна превышать 18 месяцев2. При этом каждые 6 месяцев проведения проверки проверяющие представляют налогоплательщику информацию в произвольной форме о текущем состоянии проведения проверки в порядке, определенном ст.42 НКУ.
2 В случае необходимости получения информации от иностранных государственных органов, проведения экспертизы и/или перевода на украинский язык документов, необходимых для исследования соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки», срок проведения проверки по решению руководителя (заместителя руководителя) ГФС, оформляемому приказом, может быть продлен не более, чем на 12 месяцев (п.1 раздела IV Порядка № 344). Срок проведения проверки контролируемой операции исчисляется со дня принятия решения о ее проведении до дня составления справки (акта) о проведении такой проверки (пп.39.5.2.7 ст.39 НКУ).
В соответствии с разделом III комментируемого Порядка налогоплательщик обязан представить проверяющим документы, связанные с предметом проверки, в течение 10 дней с даты ее начала. В ходе проведения проверки проверяющие имеют право затребовать дополнительные документы, подтверждающие:
Если по результатам проверки выявлены отличия условий контролируемой операции от условий, соответствующих принципу «вытянутой руки», что привело к занижению суммы налога, составляется акт проверки. Если же такие нарушения отсутствуют, составляется справка (п.1 раздела V Порядка № 344, пп.39.5.2.14 - 39.5.2.15 ст.39 НКУ). Форма акта (справки) проверки утверждена Приказом № 9123 (см. комментарий к этому документу).
3 Приказ Минфина Украины от 21.10.2015 г. № 912 «Об утверждении формы акта (справки) о результатах проверки налогоплательщика по вопросам полноты начисления и уплаты налогов при осуществлении контролируемой(ых) операции(й) и Требований к его(ее) составлению».
Акт (справка) проверки вручается налогоплательщику или его представителю под подпись в течение двух рабочих дней с даты его составления (пп.39.5.2.19 ст.39 НКУ).
В заключение напомним, что орган ГФСУ не имеет права проводить более одной проверки контролируемой операции одного налогоплательщика в течение календарного года (пп.39.5.2.4 ст.39 НКУ), а срок исковой давности равный 2555 дням применяется и в отношении проведения проверок контролируемых операций, осуществленных в 2013 – 2014 годах (см. письмо ГФСУ от 14.04.2016 г. № 13362/7/99-99-19-02-02-17).
Приказ № 344 вступил в силу со дня его официального опубликования – 10.05.2016 г. (п.3 Приказа № 344)4.
4 Приказ № 344 официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 10.05.2016 г. № 34.