Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 25.05.2016 г. № 503 (Приказ № 503) внес изменения в:
1 Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 31.12.2015 г. № 1307.
2 Форма налоговой декларации по НДС и приложений к ней, а также Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС утверждены приказом Минфина Украины от 28.01.2016 г. № 21.
3 Положение о регистрации плательщиков НДС, утвержденное приказом Минфина Украины от 14.11.2014 г. № 1130.
Порядок заполнения налоговой накладной, в частности, п.19 приведен в соответствие с требованиями НКУ. Одно из внесенных в этот пункт изменений касается составления сводных налоговых накладных при осуществлении операций по поставке электрической и/или тепловой энергии, угля и/или продуктов его обогащения, имеющих непрерывный или ритмичный характер поставки. Порядок составления таких сводных налоговых накладных предусмотрен п.44 подраздела 2 раздела XX НКУ, который несколько отличается от порядка составления сводных налоговых накладных, установленного п.201.4 ст.201 НКУ. Сводные налоговые накладные на поставку электрической и/или тепловой энергии, угля и/или продуктов его обогащения составляются с учетом всей суммы полученных от покупателя в течение месяца денежных средств. То есть сумма предоплаты, полученная от покупателей данных товаров, включается поставщиком в сводную налоговую накладную. Ранее это не предусматривалось п.19 Порядка заполнения налоговой накладной.
Второе изменение, внесенное в п.19 Порядка заполнения налоговой накладной, касается даты составления сводной налоговой накладной. Такая накладная может составляться не только в последнее число месяца, но и, например, еженедельно, ежедекадно или два раза в месяц. Периодичность составления сводных налоговых накладных обычно согласовывается с контрагентом и указывается в договоре. Хотя это и не обязательно.
В формы налоговой отчетности по НДС внесены следующие изменения:
4 Подробнее об условных ИНН см.: Налоговая накладная: общие правила составления».
Обращаем внимание, непосредственно в форме декларации по НДС никаких изменений нет! В Порядке заполнения и представления налоговой отчетности по НДС изменения небольшие: в абзаце шестом пп.4 п.5 раздела V после слова и цифры «рядка 3» сделано дополнение «таблиці 1».
Подробнее следует остановиться непосредственно на изменениях в приложении Д2 и Д3.
В новой форме приложения Д2 (представляется плательщиками НДС, у которых заполнена строка 21 декларации по НДС) теперь не расшифровывается отрицательное значение налога в разрезе ИНН контрагентов и сумм перечисленного (уплаченного) им налога. Расшифровку отрицательного значения в данном приложении теперь следует приводить только в разрезе периодов его возникновения.
В приложении Д3 (представляется плательщиками НДС, заявляющими всю или часть суммы отрицательного значения налога к бюджетному возмещению) появилась новая таблица 2, в которой в разрезе ИНН поставщиков товаров/услуг необходимо расшифровывать суммы налога, фактически уплаченные таким поставщикам в предыдущих и отчетном (налоговых) периодах или уплаченных в Госбюджет Украины. В общем, таблица 2 приложения Д3 является аналогом приложения Д2 в предыдущей его редакции, за исключением того, что в нем необходимо будет расшифровать не сумму, указанную в строке 21 декларации, а отрицательное значение, отраженное в строке 1 таблицы 1 приложения Д3, то есть разницу значений строки 20 и строки 20.1 декларации по НДС.
Следует отметить, что Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС не содержит методики заполнения приложения Д3. Следовательно, налогоплательщик имеет право в графе 2 таблицы 2 данного приложения указать ИНН любых поставщиков, с которыми проведены расчеты. В случае, если налоговый кредит, сумма которого является частью отрицательного значения, сформирован в связи с получением услуг от нерезидента, в графе 2 таблицы 2 нужно указать «условный» ИНН поставщика «500000000000». Если отрицательное значение налога, подлежащее возмещению из бюджета, образовалось за счет импортных товарных операций, то налогоплательщику необходимо указать свой ИНН. Об этом указано в примечании «*» к таблице 2.
Внесены незначительные изменения и в Положение о регистрации плательщиков НДС. В частности, вместе с регистрационным заявлением (форма № 1-ПДВ) теперь не нужно подавать приложение к нему с перечнем причин/критериев для регистрации. В примечании«***» регистрационного заявления теперь указано: «Заповнюється згідно з додатком до реєстраційної заяви. Додаток до реєстраційної заяви до контролюючого органу не подається». То есть, лицо, желающее зарегистрироваться плательщиком НДС, должно заполнить регистрационное заявление вместе с приложением, поскольку это предусмотрено Положением о регистрации, однако в органы ГФС следует подавать только само заявление (без приложения).
Аналогичная ситуация и с заявлением об аннулировании регистрации плательщика НДС (форма № 3-ПДВ), у котрого есть приложение – Причины аннулирования регистрации плательщика НДС. Текст примечания «**» к строке 3 заявления дополнен предложением «Додаток до заяви до контролюючого органу не подається».
Приказ № 503 вступил в силу со дня его официального опубликования – 01.07.2016 г. (п.4 Приказа № 503)5.
5 Приказ № 503 опубликован в «Офіційному віснику України» от 01.07.2016 г. № 49.