ГФСУ разъяснила особенности обложения НДС операций по предоставлению в аренду движимого/недвижимого имущества и земельных участков :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГФСУ разъяснила особенности обложения НДС операций по предоставлению в аренду движимого/недвижимого имущества и земельных участков

Документ

Письмо ГФСУ от 04.08.2016 г. № 26595/7/99-99-15-03-02-17

Комментарий

ГФСУ в письме от 04.08.2016 г. № 26595/7/99-99-15-03-02-17 разъяснила порядок обложения НДС операций по предоставлению в аренду движимого и недвижимого имущества, а также земельных участков. В письме, в частности, указано, что в связи с тем, что арендодатель-собственник недвижимого имущества несет расходы на получение услуг, связанных с необходимостью содержания такого имущества (тепловая и электрическая энергия, природный газ, услуги по водоснабжению, водоотводу, охраны, других сопутствующих товаров/услуг и т.п.), на уплату налогов, связанных с движимым/недвижимым имуществом (транспортный налог, земельный налог, арендная плата за землю, налог на недвижимое имущество), такие расходы включаются в стоимость услуг по аренде. В свою очередь арендатор обязан осуществлять экономическое возмещение (компенсацию) арендодателю всех элементов расходов, связанных с услугами по предоставлению имущества в аренду.

На основании изложенного выше и с учетом норм ст.14, 185, 188 НКУ¹ ГФСУ делает вывод о том, что:

если арендодателем является небюджетное учреждение², то денежные средства, получаемые от арендатора в качестве возмещения (компенсации) любых расходов, предусмотренных договором аренды, в том числе стоимости коммунальных услуг и энергоносителей, включаются в базу налогообложения и облагаются НДС в общеустановленном порядке;
если между арендодателем и арендатором заключены отдельные договоры о компенсации расходов, не включаемых арендодателем в состав арендной платы, и эти расходы оплачиваются (возмещаются, компенсируются) арендатором отдельно от суммы арендной платы, то суммы денежных средств, уплаченных (возмещенных, компенсированных) по таким договорам, рассматриваются как отдельный объект налогообложения и не включаются арендодателем в базу налогообложения услуг по аренде движимого/недвижимого имущества.

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
² Для бюджетных учреждений п.188.1 ст.188 НКУ установлены особенности начисления базы налогообложения при предоставлении услуг по аренде недвижимого имущества.

Кроме того, в письме ГФСУ разъяснила некоторые особенности составления налоговых накладных при оказании услуг по аренде имущества в случае, когда арендатор отдельно оплачивает (возмещает, компенсирует) арендодателю стоимость коммунальных услуг и энергоносителей, при поставке которых применяется кассовый метод начисления налоговых обязательств по НДС.

В отношении налогообложения услуг по сдаче в аренду земельных участков ГФСУ разъяснила следующее. Предоставление земельного участка в аренду согласно договору аренды является объектом налогообложения и облагается арендодателем в общеустановленном порядке по ставке НДС в размере 20%. Если же земельные участки находятся в собственности государства или территориальной общины и сумма полученной арендной платы полностью зачисляется в соответствующие бюджеты, то операция по предоставлению земельного участка в аренду освобождается от налогообложения согласно пп.197.1.21 ст.197 НКУ.

Письмо ГФСУ от 04.08.2016 г. № 26595/7/99-99-15-03-02-17 направлено всем региональным подразделениям органов ГФС с указанием довести его до сведения плательщиков НДС, учитывать при приеме отчетности, при проведении контрольно-проверочной работы и апелляционных процедур. При этом все ранее предоставленные органами ГФС разъяснения могут применяться в части, не противоречащей приведенным в этом письме положениям.