При бесплатной поставке товаров/услуг налоговые обязательства по НДС начисляются без учета «условной» поставки :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

При бесплатной поставке товаров/услуг налоговые обязательства по НДС начисляются без учета «условной» поставки

Документ

Письмо ГФСУ от 13.09.2016 г. № 19830/6/99-95-42-01-15

Комментарий

ГФСУ в письме от 13.09.2016 г. № 19830/6/99-95-42-01-15 в очередной раз разъяснила порядок начисления налоговых обязательств по НДС при осуществлении операции по бесплатной поставке товаров/услуг.

Согласно п.185.1 ст.185 НКУ¹ операция по бесплатной поставке товаров/услуг, с местом их поставки на таможенной территории Украины, является объектом налогообложения НДС. При этом база налогообложения для таких операций определяется исходя из договорной стоимости товаров/услуг, но не ниже цены приобретения, а для самостоятельно изготовленных товаров/услуг – не ниже обычных цен (п.188.1 ст.188 НКУ).

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Поскольку бесплатная поставка товаров/услуг в понимании пп.14.1.185 и пп.14.1.191 ст.14 НКУ считается «поставкой», требования п.198.5 ст.198 НКУ, согласно которому налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства в связи с так называемой «условной» поставкой, в данном случае не применяются. Кроме того, ГФСУ в своем письме упоминает часть вторую ст.17 ХКУ², согласно которой законы, регулирующие налогообложение субъектов хозяйствования, должны предусматривать устранение двойного налогообложения.

² Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

Таким образом, ГФСУ совершенно правильно указывает, что при бесплатной поставке товаров/услуг в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика налоговые обязательства по НДС начисляются по общим правилам и исходя из базы налогообложения, определенной п.188.1 ст.188 НКУ. Налоговые обязательства в связи с так называемой «условной» поставкой согласно п.198.5 ст.198 НКУ не начисляются! Подобные разъяснения ГФСУ предоставляла и ранее (см., например, письма от 17.03.2016 г. № 5890/6/99-99-19-03-02-15, от 04.04.2016 г. № 7286/6/99-99-19-03-02-15, от 26.04.2016 г. № 9399/6/99-99-15-03-02-15, от 07.07.2016 № 14780/6/99-99-15-03-02-15).