Документ
Комментарий
ГФСУ в письме от 31.08.2016 г. № 18892/6/99-99-15-02-02-15 разъяснила, что разделом III «Налог на прибыль предприятий» НКУ1 не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения на разницы по операциям отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения в случае их оплаты при переходе на общую систему налогообложения и в случае получения оплаты за товары (работы, услуги) на упрощенной системе налогообложения и отгрузки таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) во время пребывания на общей системе налогообложения.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Авторы комментируемого письма также разъяснили, что плательщик налога, который, начиная со II квартала 2016 года находится на общей системе налогообложения, а в I квартале 2016 года находился на упрощенной системе налогообложения, обязан подать декларацию по прибыли2 за 2016 год в течение 60 календарных дней, следующих за последним днем отчетного налогового периода, в которой учесть финансовый результат до налогообложения начиная с 1 апреля 2016 года по 31 декабря 2016 года. К декларации необходимо приложить финансовую отчетность предприятия за I квартал 2016 года и за 2016 год.
2 Имеется в виду Податкова декларація з податку на прибуток підприємства, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897.
Напомним, что отдельные требования относительно налогообложения операций при переходе с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения содержатся в п.7 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ. Однако, очевидно, что они не применяются после 1 января 2015 года (дата вступления в силу Закона № 713, см. комментарий к этому документу)4.
3 Закон Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы».
4 Скорее всего данная норма ошибочно не изменена либо не исключена из НКУ. См. также ответ на вопрос «Учитываются ли при налогообложении налогом на прибыль денежные средства, полученные плательщиком налога на прибыль за отгруженные/выполненные, но не оплаченные товары (работы, услуги), если их отгрузка/выполнение осуществлена после 01.01.2015 г. во время пребывания на упрощенной системе налогообложения?», размещенный в Общедоступном информационно-справочном ресурсе на официальном портале ГФСУ: http://zir.sfs.gov.ua/ (категория 102 «Налог на прибыль предприятий», подкатегория «102.12 особенности налогообложения операций при переходе с упрощенной системы налогообложения на общую»).