Документ
Комментарий
ГФСУ в письме от 14.11.2016 г. № 24490/6/99-99-15-03-02-15 указала, что если в налоговой накладной поставщиком указана неправильная дата ее составления, то такая налоговая накладная считается ошибочно составленной и лишает возможности покупателя отразить сумму налогового кредита в связи с приобретением товаров/услуг. Данный вывод ГФСУ основывается на том, что дата составления налоговой накладной должна соответствовать дате возникновения у поставщика налоговых обязательств согласно п.187.1 ст.187 НКУ1. Поэтому, если в налоговой накладной указана не дата начисления налоговых обязательств, а какая-то иная (ошибочная) дата, то такая накладная «не предоставляет возможности идентифицировать период осуществления операции по поставке товаров/услуг, а поэтому плательщик НДС - покупатель товаров/услуг не имеет права на включение в состав налогового кредита суммы НДС, указанной в такой налоговой накладной».
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Следует отметить, что вывод, сделанный ГФСУ в комментируемом письме, не следует из норм НКУ. Не смотря на то, что в налоговой накладной неправильно указан один из ее обязательных реквизитов, в частности, дата составления, такая накладная все равно может служить основанием для включения покупателем сумм налога в налоговый кредит. В данном случае покупатель имеет право воспользоваться нормой последнего абзаца п.201.10 ст.201 НКУ, о котором ГФСУ также упоминает в своем письме. Неправильная дата вовсе не означает неправильный период. Вполне возможно, что обе даты (ошибочная и правильная) приходятся на один и тот же отчетный период – месяц, поэтому допущенная при составлении налоговой накладной ошибка не мешает идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (поставляемые товар/услугу), период, стороны и сумму налоговых обязательств.
О том, что налоговая накладная с указанием в ней ошибочной даты составления не дает права покупателю отразить налоговый кредит, ГФСУ указывала и ранее (см. например письмо от 13.09.2016 г. № 19854/6/99-99-15-03-02-15).
Письмо ГФСУ от 14.11.2016 г. № 24490/6/99-99-15-03-02-15 является индивидуальной налоговой консультацией, предоставленной налогоплательщику на основании ст.52 НКУ.