Документ
Комментарий
В четырех письмах от 23.11.2016 г. (№ 25307/6/99-99-13-02-03-15, № 25308/6/99-99-13-02-03-15, № 25309/6/99-99-13-02-03-15, № 25311/6/99-99-13-02-03-15) ГФСУ предоставила разъяснения о порядке определения базы налогообложения НДС для операций по бесплатному питанию работников предприятия по системе «шведский стол». Ссылаясь на нормы пп.«в» пп.14.1.185, пп.«в» пп.14.1.191 ст.14 и п.185.1 ст.185 НКУ1 ГФСУ указывает, что данные операции являются объектом обложения НДС и база налогообложения таких операций определяется исходя из цены приобретения (для покупных товаров/услуг) или из обычной цены (для собственной продукции), что установлено п.188.1 ст.188 НКУ.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
При этом налогоплательщик имеет законное право включить суммы «входного» НДС в состав налогового кредита по приобретенным для приготовления пищи продуктам питания и по другим товарам/услугам. Основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита является составленная и зарегистрированная в Едином реестре налоговых накладных поставщиками продуктов питания (других товаров/услуг) налоговая накладная, таможенная декларация или «заменители» налоговой накладной, предусмотренные п.201.11 ст.201 НКУ.
Поскольку бесплатная поставка товаров/услуг в понимании пп.14.1.185 и пп.14.1.191 ст.14 НКУ считается «поставкой», требования п.198.5 ст.198 НКУ, согласно которому налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства в связи с так называемой «условной» поставкой, в данном случае не применяются. То есть ГФСУ делает правильный вывод – при осуществлении операций по бесплатному питанию работников предприятия (независимо от того считаются приобретенные продукты питания и прочие услуги использованными в хозяйственной деятельности предприятия или нет) налоговые обязательства по НДС начисляются один раз исходя из базы налогообложения, определенной п.188.1 ст.188 НКУ. Аналогичные разъяснения о порядке налогообложения операций по бесплатной поставке товаров/услуг ГФСУ предоставляла и ранее (см., например, письма от 17.03.2016 г. № 5890/6/99-99-19-03-02-15, от 04.04.2016 г. № 7286/6/99-99-19-03-02-15, от 26.04.2016 г. № 9399/6/99-99-15-03-02-15, от 07.07.2016 № 14780/6/99-99-15-03-02-15, от 13.09.2016 г. № 19830/6/99-95-42-01-15).
Комментируемые письма ГФСУ являются индивидуальными налоговыми консультациями, предоставленными налогоплательщикам на основании ст.52 НКУ.