Документ
Комментарий
ГФСУ в письме от 23.12.2016 г. № 40753/7/99-99-15-03-01-17 предоставила разъяснения о правомерности включения в состав налогового кредита сумм «входного» НДС на основании «заменителей» налоговых накладных – счетов, выставляемых поставщиками за услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета. В частности, речь идет о централизованной поставке холодной и горячей воды, услугах канализации, газо- и электроснабжения, централизованного отопления. В комментируемом письме ГФСУ, ссылаясь на нормы Закона Украины от 24.06.2004 г. № 1875-IV «О жилищно-коммунальных услугах», согласно ст.13 которого операции по поставке указанных товаров и услуг относятся к категории жилищно-коммунальных услуг, приходит к выводу, что их получатели, зарегистрированные плательщиками НДС, имеют право включить в состав налогового кредита сумму «входного» НДС на основании счета, выставляемого поставщиком. Такая возможность предоставлена п.201.11 ст.201 НКУ1. При этом счет, выставляемый поставщиком за услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, обязательно должен содержать общую сумму платежа, сумму НДС и налоговый номер налогоплательщика-поставщика.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Дата формирования налогового кредита на основании такого счета должна соответствовать дате его составления или дате списания денежных средств с банковского счета плательщика налога в оплату услуг. То есть применяется правило «первого события», установленное п.198.2 ст.198 НКУ. В случае если получатель жилищно-коммунальных услуг применяет кассовый метод (п.14.1.266 ст.14 НКУ), то датой включения в налоговый кредит суммы «входного» НДС считается дата списания денежных средств с банковского счета налогоплательщика в оплату таких услуг или дата предоставления их поставщику иных видов компенсации стоимости.
Если по каким-либо причинам плательщик НДС-получатель жилищно-коммунальных услуг не воспользовался предоставленным ему правом сформировать налоговый кредит на основании счета («заменителя» налоговой накладной), то он может подать уточняющий расчет к декларации за тот отчетный период, в котором составлен счет поставщиком. Воспользоваться нормой п.198.6 ст.198 НКУ и отразить налоговый кредит в течение 365 дней с даты составления «заменителя» налоговой накладной получателю услуг в данном случае нельзя.
Формирование налогового кредита получателем услуг, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, на основании счета, выставленного поставщиком таких услуг, не освобождает последнего от обязанности составить и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) налоговую накладную. В свою очередь факт составления и регистрации поставщиком налоговой накладной в ЕРНН не влияет на налоговый учет НДС получателя (в случае, если налоговый кредит им уже сформирован на основании «заменителя» налоговой накладной).
Комментируемое письмо направлено всем региональным подразделениям органов ГФС с указанием довести его до сведения плательщиков НДС и учитывать при проведении контрольно-проверочной работы и апелляционных процедур.