Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины приняла Закон Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII (Закон № 1797), которым внесла существенные изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ)1. Кратко рассмотрим основные изменения.
1 См. также Закон Украины от 20.12.2016 г. № 1791-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2017 году», который вступил в силу 1 января 2017 года, и комментарий к нему.
Изменено определение термина «крупный налогоплательщик» (пп.14.1.24 ст.14 НКУ изложен в новой редакции). Теперь таким плательщиком является «юридическое лицо или постоянное представительство нерезидента на территории Украины, у которого объем дохода от всех видов деятельности за последние четыре последовательных налоговых (отчетных) квартала превышает 1 миллиард гривен или общая сумма платежей, уплаченных в Государственный бюджет Украины, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, за такой же период превышает 20 миллионов гривен».
Ранее крупным налогоплательщиком являлось юридическое лицо, у которого объем дохода от всех видов деятельности за последние четыре последовательных налоговых (отчетных) квартала превышал 500 млн. грн. или общая сумма уплаченных в Государственный бюджет Украины налогов по платежам, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, за такой же период превышала 12 млн. грн.
Напомним, что для крупных налогоплательщиков предусмотрены, в частности, особые сроки проведения проверок (см. ст.82 НКУ, письмо ГФСУ от 17.01.2017 г. № 1005/7/99-99-14-03-03-17), а перечень таких плательщиков на 2017 год утвержден Приказом № 10362 (см. комментарий к этому документу).
2 Приказ ГФСУ от 26.12.2016 г. № 1036 «Об утверждении Реестра крупных налогоплательщиков на 2017 год».
Согласно новому пп.14.1.562 ст.14 НКУ электронный кабинет – это электронная система взаимоотношений между налогоплательщиками и государственными, в том числе контролирующими, органами по вопросам реализации их прав и обязанностей, предусмотренных НКУ, состоящая из:
При этом ст.14 НКУ дополнена определениями таких специфических терминов, как «электронная идентификация» (пп.14.1.561 ст.14 НКУ3), «методолог электронного кабинета» (пп.14.1.110 ст.14 НКУ), «методологическая ошибка электронного кабинета» (пп.14.1.111 ст.14 НКУ), «техническая ошибка» (пп.14.1.1821 ст.14 НКУ), «технический администратор электронного кабинета» (пп.14.1.242 ст.14 НКУ), «документ» (пп.14.1.1441 ст.14 НКУ) и др.
3 Данная норма вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем внедрения в работу программного обеспечения электронного кабинета, но не позже 01.01.2018 г. (п.1 раздела II Закона № 1797).
Порядок функционирования электронного кабинета определяет Минфин Украины4.
4 На дату выхода обзора законодательства такой Порядок не утвержден. С информацией об электронном кабинете налогоплательщика, функционирующего в настоящее время, можно ознакомиться на официальном портале ГФСУ по адресу: https://cabinet.sfs.gov.ua/cabinet/faces/index.jspx.
Принципы создания и функционирования электронного кабинета изложены в ст.421 НКУ.
Статья 14 НКУ дополнена новым пп.14.1.1721, которым определен термин «индивидуальная налоговая консультация». Согласно данного подпункта «индивидуальная налоговая консультация» – разъяснение контролирующего органа, предоставленное налогоплательщику по практическому использованию отдельных норм налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующий орган, зарегистрированное в едином реестре индивидуальных налоговых консультаций.
При этом согласно новым редакциям ст.52 «Налоговые консультации» и ст.53 «Последствия применения налоговых консультаций» НКУ в отношении индивидуальных налоговых консультаций установлены, в частности, следующие новшества:
5 Данный срок может быть продлен не более, чем на 10 календарных дней. Налогоплательщик письменно уведомляется о таком продлении до истечения 25-дневного срока.
6 Вместе с тем вести переписку с контролирующими органами в электронной форме можно посредством электронного кабинета налогоплательщика (пп.16.1.14 ст.16 НКУ (вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем внедрения в работу программного обеспечения электронного кабинета, но не позже 01.01.2018 г. (п.1 раздела II Закона № 1797))).
7 Закон Украины от 02.10.96 г. № 393/96-ВР «Об обращении граждан».
Кроме того, как и ранее, налогоплательщик освобождается от ответственности, если он действовал на основании индивидуальной налоговой консультации или же на основании обобщающей налоговой консультации. Однако теперь, если положения индивидуальной налоговой консультации, полученной налогоплательщиком, противоречат положениям обобщающей налоговой консультации, то применяются положения обобщающей налоговой консультации. Иными словами, наличие индивидуальной налоговой консультации с соответствующим разъяснением не гарантирует освобождение от ответственности. Необходимо чтобы такая индивидуальная консультация не противоречила обобщающей налоговой консультации.
Обращаем внимание, что перечисленные изменения вступают в силу 1 апреля 2017 года (п.1 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 1797).
Новым пунктом 39 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ установлено, что индивидуальная налоговая консультация, предоставленная контролирующим органом в письменной или электронной форме до 31 марта 2017 года (включительно), освобождает налогоплательщика (налогового агента и/или его должностное лицо) от ответственности, включая финансовую (штрафные санкции и/или пеню), за деяния, содержащие признаки налогового правонарушения, совершенные до 31 декабря 2017 (включительно)8. С 1 января 2018 года индивидуальная налоговая консультация, предоставленная контролирующим органом в письменной или электронной форме до 31 марта 2017 года (включительно), не подлежит применению9.
8 В данном случае, по все видимости, речь идет об освобождении от ответственности в том случае, если налогоплательщик (налоговый агент и/или его должностное лицо) действовал в соответствии с предоставленной ему индивидуальной налоговой консультацией.
9 По данному вопросу см. также информацию, размещенную на официальном портале территориальных органов ГФС в Львовской области по адресу: http://lv.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/280848.html.
Термин «налоговая декларация» изложен в новой редакции (абзац первый п.46.1 ст.46 НКУ). Теперь налоговая декларация, расчет, отчет – документ, представляемый налогоплательщиком (в т.ч. обособленным подразделением в случаях, определенных НКУ) контролирующему органу в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налогового обязательства либо отражаются объемы операции (операций), доходов (прибылей), по которым налоговым и таможенным законодательством предусмотрено освобождение налогоплательщика от обязанности начисления и уплаты налога и сбора, или документ, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, суммах удержанного и/или уплаченного налога.
Напомним, документом, в котором отражаются объемы операции (операций), доходов (прибылей), по которым налоговым и таможенным законодательством предусмотрено освобождение налогоплательщика от обязанности начисления и уплаты налога и сбора является Отчет о льготах10. Иными словами, данная форма теперь является налоговой декларацией со всеми вытекающими из этого последствиями (например, за ее непредставление или несвоевременное представление на налогоплательщика будут налагаться штрафные (финансовые) санкции).
10 На дату выхода обзора законодательства действующей является форма Звіту про суми податкових пільг, приведенная в приложении к Порядку учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденному постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233.
Кроме того, перечень обязательных реквизитов налоговой декларации дополнен новым обязательным реквизитом – «информация о приложениях, прилагаемых к налоговой декларации и являющихся ее неотъемлемой частью» (п.48.3 ст.48 НКУ).
Дополнен и перечень «дополнительных» обязательных реквизитов. Согласно обновленному п.48.4 ст.48 НКУ, налоговая декларация дополнительно может содержать (если это соответствует сущности налога или сбора и необходимо для его администрирования) следующие обязательные реквизиты, в частности:
Согласно новой редакции первого абзаца п.120.1 ст.120 НКУ непредставление (кроме случаев, если налоговая декларация не представляется в соответствии с п.49.2 ст.49 НКУ) или несвоевременное представление налогоплательщиками или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги и сборы, налоговых деклараций (расчетов), а также иной отчетности, обязанность представления которой предусмотрена НКУ, влекут за собой наложение штрафа в размере:
Напомним, ранее в указанной норме речь шла об ответственности за непредставление (несвоевременное представление) только налоговых деклараций (расчетов).
Новой редакцией п.129.1 ст.129 НКУ четко определено начало исчисления пени при начислении суммы налогового обязательства, определенного налогоплательщиком или налоговым агентом – по окончании 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства (пп.129.1.3 ст.129 НКУ). Ранее (см. предыдущую редакцию данного пункта) в данном случае возникал вопрос, начисление пени осуществляется начиная с 91 дня или пеня начисляется и за эти 90 дней тоже.
В других случаях, согласно новой редакции п.129.1 ст.129 НКУ, начисление пени начинается:
Что касается размера пени, то он составляет 100% годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый календарный день просрочки, включая день погашения (если обязательство начисляется налогоплательщиком или налоговым агентом) и 120% годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый календарный день просрочки, включая день погашения (если обязательство начисляется контролирующим органом)11.
11 По данному вопросу см. также информацию, размещенную на официальном портале территориальных органов ГФС в Винницкой области по адресу: http://vin.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/281853.html.
Неприбыльные организации, внесенные в Реестр12 на день вступления в силу Закона № 65213, не соответствующие требованиям п.133.4 ст.133 НКУ, в целях включения в новый Реестр обязаны до 1 июля 2017 года (ранее – до 1 января 2017 года) привести свои учредительные документы в соответствие с нормами НКУ и в этот же срок представить копии таких документов в контролирующий орган (см. п.35 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ).
12 Имеется в виду Реестр неприбыльных учреждений и организаций, который ведется в соответствии с требованиями Порядка ведения Реестра неприбыльных учреждений и организаций, включения неприбыльных предприятий, учреждений и организаций в Реестр и исключения из Реестра, утвержденного постановлением КМУ от 13.07.2016 г. № 440 (см. комментарий к этому документу).
13 Закон Украины от 17.07.2015 г. № 652-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно налогообложения неприбыльных организаций».
Для неприбыльных организаций четко определен налоговый (отчетный) период – год, за исключением случаев нарушения ими критериев неприбыльности (п.133.4 ст.133 НКУ дополнен новым пп.133.4.7)14.
14 По данному вопросу см. также информацию, размещенную на официальном портале территориальных органов ГФС в Запорожской области по адресу: http://zp.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/280716.html.
Помимо этого, если вновь созданная организация представила документы о включении в Реестр в течение 10 дней со дня ее государственной регистрации, то в случае включения ее в этот Реестр она считается для целей налогообложения неприбыльной со дня ее госрегистрации (абзац седьмой пп.133.4.1 ст.133 НКУ).
Изменениями также определено, что неприбыльные организации вместе с Отчетом15 обязаны подавать финансовую отчетность (п.46.2 ст.46 НКУ).
15 На дату выхода обзора законодательства действующей является форма Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, утвержденная приказом Минфина Украины от 17.06.2016 г. № 553 (см. комментарий к этому документу).
Существенные изменения затронули сферу трансфертного ценообразования.
Прежде всего, обращаем внимание на то, что изменились принципы (критерии), по которым хозяйственные операции признаются контролируемыми.
Так, согласно новой редакции пп.39.2.1.1 ст.39 НКУ контролируемыми операциями являются хозяйственные операции плательщика налога, которые могут влиять на объект налогообложения налогом на прибыль такого плательщика, а именно:
16 Операции с контрагентом, зарегистрированным в государстве (на территории), включенной в указанный Перечень, признаются контролируемыми с 1 января отчетного года, следующего за календарным годом, в котором такие государства (территории) были включены в этот Перечень. На дату выхода обзора законодательства действующим является Перечень государств (территорий), которые соответствуют критериям, установленным подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины, утвержденный распоряжением КМУ от 16.09.2015 г. № 977-р (см. комментарий к этому документу). Вместе с тем требования, которые должны учитываться при утверждении такого Перечня, существенно расширены (см. пп.39.2.1.2 ст.39 НКУ), поэтому в ближайшее время следует ожидать либо утверждение нового Перечня или внесения изменений в старый.
17 Данные хозяйственные операции признаются контролируемыми с даты вступления в силу Перечня организационно-правовых форм нерезидентов в разрезе государств (территорий) (п.41 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ). Если нерезидент, организационно-правовая форма которого включена в указанный Перечень, в отчетном году уплачивал налог на прибыль (корпоративный налог), хозяйственные операции плательщика налога с ним признаются неконтролируемыми (при отсутствии других, перечисленных критериев).
При этом согласно изменениям, внесенным в пп.39.2.1.7 ст.39 НКУ, хозяйственные операции, предусмотренные пп.39.2.1.1 – 39.2.1.3 и пп.39.2.1.5 ст.39 НКУ, признаются контролируемыми, если одновременно выполняются следующие условия:
Новой редакцией пп.39.4.2 ст.39 НКУ установлено, что Отчет о контролируемых операциях18 (Отчет) представляется в орган ГФСУ до 1 октября года (ранее – до 1 мая), следующего за отчетным годом. Если плательщик налога обнаружил, что в ранее представленном Отчете информация предоставлена не в полном объеме, содержит ошибки или недостатки, такой плательщик имеет право представить:
18 На дату выхода обзора законодательства действующей является форма Звіту про контрольовані операції, утвержденная приказом Минфина Украины 18.01.2016 г. № 8 (см. комментарий к этому документу).
19 По данному вопросу см. также информацию, размещенную на официальном портале территориальных органов ГФС в Днепропетровской области по адресу: http://dp.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/281864.html, http://dp.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/282644.html.
Следует обратить внимание, что штрафные санкции за непредставление Отчета и/или документации по трансфертному ценообразованию теперь устанавливаются исходя из размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, а не от размера минимальной зарплаты, как это было ранее (п.120.3 ст.120 НКУ). Штрафные санкции за несвоевременное представление налогоплательщиком Отчета и/или документации по трансфертному ценообразованию теперь установлены отдельной нормой – новым п.120.4 ст.120 НКУ20.
20 Подробнее об этих и других штрафах за нарушения в сфере трансфертного ценообразования см. комментарий к Закону Украины от 21.12.2016 г. № 1801-VIII «О Государственном бюджете Украины на 2017 год».
В целях исчисления налога на прибыль теперь необходимо руководствоваться определением «нематериального актива», приведенным в п.4 П(С)БУ 821, поскольку определение этого термина, содержавшееся в пп.14.1.120 ст.14 НКУ исключено.
21 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденное приказом Минфина Украины от 18.10.99 г. № 242.
В тоже время нормами НКУ определен термин «непроизводственные нематериальные активы» (см. пп.138.3.2 ст.138 НКУ). Теперь под ними следует понимать нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога. Расходы на их приобретение, самостоятельное изготовление, ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения не подлежат налоговой амортизации. При этом установлены новые разницы по непроизводственным нематериальным активам и непроизводственным основным средствам (пункты 138.1 – 138.2 ст.138 НКУ).
Стоимость основных средств и нематериальных активов для расчета амортизации определяется без учета их переоценки (дооценки, уценки), проведенной по правилам бухгалтерского учета (пп.138.3.1 ст.138 НКУ). Напомним, что ГФСУ и ранее настаивала на этом (см. письмо от 28.01.2016 г. № 2784/7/99-99-19-02-02-17 и комментарий к нему).
Для основных средств четвертой группы (машины и оборудование), приобретенных после 1 января 2017 года, при расчете амортизации по прямолинейному методу предусмотрено использование ускоренной амортизации (минимально допустимый срок амортизации 2 года). Для этого необходимо соблюдать ряд требований и условий, приведенных в новом п.43 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ.
Изменениями, внесенными в пп.57.11.2 ст.57 НКУ, установлено, что сумма предварительно уплаченных в течение налогового (отчетного) периода авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов подлежит зачислению в уменьшение начисленного налогового обязательства по этому налогу, задекларированному в Декларации по прибыли22 за такой налоговый (отчетный) период (ранее – год).
22 На дату выхода обзора законодательства действующей является форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, утвержденная приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897 (см. комментарий к этому документу, а также приказ Минфина Украины от 08.07.2016 г. № 585 «Об утверждении Изменений в форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий» и комментарий к нему).
Если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму начисленного налогового обязательства предприятием – эмитентом корпоративных прав за такой налоговый (отчетный) период, сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств последующих налоговых (отчетных) периодов до полного его погашения, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого последующего периода – на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых (отчетных) периодов до полного погашения.
При этом к дивидендам теперь приравнивается также платеж в денежной форме, осуществляемый юридическим лицом в пользу его учредителя и/или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли или ее части (пп.14.1.49 ст.14 НКУ).
Установлены новые разницы, на которые увеличивается финансовый результат до налогообложения, а именно на сумму:
В соответствии с новым п.42 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ суммы доходов или расходов, учтенные при определении объекта обложения налогом на прибыль до 1 января 2015 года и учтенные в составе доходов или расходов в соответствии с НП(С)БУ23 или МСФО24 при определении финансового результата до налогообложения после 1 января 2015 года, не подлежат повторному учету при определении такого объекта и формируют разницу, согласно которой финансовый результат до налогообложения:
23 Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета.
24 Международные стандарты финансовой отчетности.
Новой редакцией п.46.2 ст.46 НКУ установлено, что плательщик налога на прибыль вместе с Декларацией по налогу на прибыль представляет квартальную или годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации с учетом требований ст.137 НКУ. Финансовая отчетность является приложением к Декларации по налогу на прибыль и ее неотъемлемой частью. Ранее малые предприятия, отнесенные к таковым согласно ХКУ, обязаны были подавать только годовую финансовую отчетность вместе с годовой налоговой декларацией.
Запрещено уменьшать сумму налога на прибыль на сумму налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за периоды после 1 января 2017 года (п.137.6 ст.137 НКУ исключен). В отношении уменьшения налога на прибыль за 2016 год действует прежнее правило (п.45 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ)25.
25 По данному вопросу см. также ответ на вопрос «Уменьшается ли налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, на сумму налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, по итогам 2016?», размещенный на общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном веб-сайте ГФСУ: http://zir.sfs.gov.ua (категория 102 «Налог на прибыль предприятий», подкатегория «102.20 особенности отражения налогов, сборов, платежей»).
В соответствии с новым п.44 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ на период до 31 декабря 2021 года применяется ставка налога на прибыль 0% для плательщиков налога на прибыль, у которых годовой доход, определенный по правилам бухучета за последний годовой отчетный период, не превышает 3 млн. грн. и размер начисленной за каждый месяц отчетного периода зарплаты (дохода) каждому из работников, состоящих с налогоплательщиком в трудовых отношениях, является не менее 2 минимальных зарплат (в 2017 году – это 6400 грн.)26, и которые соответствуют одному из следующих критериев:
26 Минимальная зарплата на 2017 год установлена ст.8 Закона Украины от 21.12.2016 г. № 1801-VIII «О Государственном бюджете Украины на 2017 год» и составляет 3200 грн.
В этой же норме указан перечень видов деятельности, при ведении которых ее действие на субъектов хозяйствования не распространяется27.
27 По данному вопросу см. также ответ на вопрос «Каким критериям должен отвечать плательщик налога на прибыль для применения ставки ноль процентов?», размещенный на общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном веб-сайте ГФСУ: http://zir.sfs.gov.ua (категория 102 «Налог на прибыль предприятий», подкатегория «102.25 отдельные нормы об ответственности плательщиков налога»).
Подпункт 167.5.3 ст.167 НКУ, в котором содержался исчерпывающий перечень пассивных доходов, исключен. Вместе с тем определение термина «пассивные доходы», приведенное в пп.14.1.268 ст.14 НКУ существенно расширено и конкретизировано. Общая ставка для рассматриваемого вида доходов, кроме дивидендов, осталась прежней – 18%. Дивиденды, выплачиваемые плательщиками налога на прибыль, облагаются налогом по ставке 5%, как и прежде, а выплачиваемые прочими субъектами хозяйствования, – по ставке 9% (пп.167.5.4 ст.167 НКУ28).
28 Данная норма вступит в силу со дня вступления в силу закона, определяющего правовые основы организации и деятельности центрального органа исполнительной власти, на который возлагается обязанность обеспечения предотвращения, выявления, пресечения, расследования и раскрытия уголовных правонарушений, объектом которых являются финансовые интересы государства и/или местного самоуправления, отнесенные к его подследственности согласно Уголовно-процессуального кодекса Украины, и других лиц, с которыми этот орган взаимодействует (см. п.1 раздел II «Заключительные и переходные положения» Закона № 1797).
Согласно изменениям, внесенным в пп.168.1.4 ст.168 НКУ, если налогооблагаемый доход предоставляется плательщику налога в неденежной форме или выплачивается наличностью из кассы налогового агента, НДФЛ уплачивается в бюджет в течение трех банковских дней, следующих за днем такого предоставления, выплаты (ранее – в течение одного банковского дня).
Внесены изменения в порядок налогообложения доходов, полученных физическими лицами – предпринимателями (ст.177 НКУ), в частности:
29 Относительно изменений в части взимания НДФЛ см. также комментарий к Закону Украины от 21.12.2016 г. № 1801-VIII «О Государственном бюджете Украины на 2017 год».
Уточнено, что абзац первый п.49.2 ст.49 НКУ, согласно которому налогоплательщик обязан за каждый отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или в случае наличия показателей, подлежащих декларированию, представлять налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является, применяется ко всем налогоплательщикам, в том числе плательщикам, находящимся на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности.
Напомним, что ГФСУ считает, что юридические лица – плательщики единого налога третьей группы в случае отсутствия дохода за налоговый (отчетный) период должны представлять налоговую декларацию по единому налогу (см. письмо от 01.02.2016 г. № 1987/6/99-99-19-01-01-15 и комментарий к нему).
Установлено, что НКУ определяются функции и правовые основы деятельности не только ГФСУ, но и Минфина Украины (изменения внесены в п.1.1 ст.1 НКУ). Функции данного органа в части обеспечения формирования и реализации налоговой и таможенной политики изложены в новой ст.192 НКУ.
Функции государственных налоговых инспекций (осуществление сервисного обслуживания налогоплательщиков, осуществление регистрации и ведения учета налогоплательщиков и плательщиков ЕСВ и т.п.) определены в новой ст.193 НКУ. При этом внесены изменения в перечень функций контролирующих органов (ст.191 НКУ), их прав (ст.20 НКУ) и обязанности (ст.21 НКУ).
Установлено, что проводить документальные и фактические проверки могут только органы ГФСУ областного и центрального уровней (в новой редакции изложен пп.191.1.1 ст.19 НКУ).
План-график документальных плановых проверок на текущий год должен обнародоваться на официальном веб-сайте ГФСУ (http://sfs.gov.ua/) до 25 декабря года, предшествующего году, в котором будут проводиться такие проверки (изменения внесены в п.77.1 ст.77 НКУ)30.
30 О данных изменениях см. также письмо ГФСУ от 17.01.2017 г. № 1005/7/99-99-14-03-03-17.
Раздел XVIII2 «Налоговая милиция» исключен, однако это не означает, что соответствующий орган прекратил функционировать. Дело в том, что норма комментируемого Закона об исключении указанного раздела из НКУ (п.134 раздела I Закона № 1797) вступает в силу «со дня вступления в силу закона, определяющего правовые основы организации и деятельности центрального органа исполнительной власти, на который возлагается обязанность обеспечения предотвращения, выявления, пресечения, расследования и раскрытия уголовных правонарушений, объектом которых являются финансовые интересы государства и/или местного самоуправления, отнесенные к его подследственности в соответствии с Уголовно-процессуальным кодексом Украины, и других лиц, с которыми этот орган взаимодействует»31.
31 Согласно п.1 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 1797 со дня вступления в силу указанного закона вступает в силу п.133 раздела I Закона № 1797. Однако данный факт является технической ошибкой (см. информацию, размещенную на официальном портале ГФСУ, по адресу: http://sta-sumy.gov.ua/media-tsentr/novini/281239.html, а также письмо Комитета ВРУ по вопросам налоговой и таможенной политики от 12.01.2017 г. № 04-27/10-1226.
Закон № 1797 вступил в силу 1 января 2017 года, кроме отдельных его норм, вступающих в силу позже (п.1 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 1797)32.
32 Закон № 1797 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 31.12.2016 г. № 251.