Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 23.02.2017 г. № 276 «Об утверждении Изменений к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины» (Приказ № 276) внес изменения в некоторые приказы Минфина, в частности, в приказ от 31.12.2015 г. № 1307, которым утверждены форма налоговой накладной и порядок ее заполнения. Приказ № 276 внес изменения в форму налоговой накладной, изложив ее в новой редакции, а в порядке заполнения налоговой накладной появились некоторые новшества.
Раздел А налоговой накладной остался в прежнем виде. Основные изменения внесены в раздел Б налоговой накладной. В табличной части этого раздела налоговой накладной в графе 3.1 указывается код товара согласно УКТ ВЭД без каких-либо разделительных знаков (пробелов, точек и т. п.). При этом налогоплательщик, кроме случаев поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, имеет право указать код товара согласно УКТ ВЭД не полностью, но не менее четырех первых цифр соответствующего кода1 (пп.«і» п.201.1 ст.201 НКУ). При составлении налоговой накладной на поставку подакцизных товаров и/или товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, код УКТ ВЭД в накладной указывается полностью, то есть 10 цифр.
1 То есть код согласно УКТ ВЭД указывается на уровне позиции, подпозиции, категории и подкатегории в соответствии с Таможенным тарифом Украины.
В случае отсутствия в УКТ ВЭД кодов для тех или иных товаров, ГФСУ определяет условные коды товаров и обеспечивает их публикацию на собственном официальном веб-портале для использования налогоплательщиками при составлении налоговых накладных. Вот только неизвестно, когда такая информация с кодами товаров появится на сайте ГФСУ.
В случае поставки импортного товара, то есть ввезенного на таможенную территорию Украины, в графе 3.2 «ознака імпортованого товару» ставиться отметка «Х», которую следует проставлять в этой графе по всей цепочке поставки импортных товаров.
При оказании услуг заполнению подлежит графа 3.3, в которой указывается код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг (ДК 016:2010), утвержденному приказом Госпотребстандарта Украины от 11.10.2010 г. № 457. При этом поставщик услуг, также как и поставщик товаров (кроме случаев поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины) имеет право код услуги указывать не полностью, но не менее четырех первых цифр соответствующего кода (пп.«і» п.201.1 ст.201 НКУ).
Кроме того, раздел Б формы налоговой накладной дополнен новой графой 11 «Код виду діяльності сільськогосподарського товаровиробника». Эта графа заполняется исключительно плательщиками НДС – сельскохозяйственными товаропроизводителями, включенными в реестр получателей бюджетной дотации, и в случае осуществления ими поставки произведенных (выращенных, выкормленных и т.п.) товаров, полученных по результатам видов деятельности, определенных п.161.3 ст.161 Закона Украины от 24.06.2004 г. № 1877-ІV «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины». Код вида деятельности в данной графе указывается в числовом формате: 701, 702, 703, 704, 705, 706, 707, 708, 709, 710, 711, 712, 713, 714, 715, 716. Эти шестнадцать числовых кодов тождественны нормам шестнадцати подпунктов (пп.161.3.1 – 161.3.16) ст.161 данного Закона. Во второй части порядкового номера (после знака дроби) налоговой накладной, в которой будет заполнена графа 11, необходимо указать цифру «2». Такая нумерация налоговой накладной означает, что она составлена именно в связи с поставкой «дотационной» сельскохозяйственной продукции. Другие товары или услуги в этой налоговой накладной не указываются.
1. В связи с изменениями, внесенными в п.201.4 ст.201 НКУ с 01.01.2017 г.2, налогоплательщикам предоставлено право составлять сводную налоговую накладную в случае осуществления ими в течение месяца поставок товаров/услуг, база налогообложения которых, определенная в соответствии со ст.188 и ст.189 НКУ, превышает фактическую цену поставки таких товаров/услуг. Такая сводная налоговая накладная составляется не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены данные поставки. В левом верхнем углу сводной налоговой накладной, составленной на сумму такого превышения, указывается тип причины «15», а в графе 2 табличной части налоговой накладной необходимо написать «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання». Соответственно, типов причин «16» и «17» больше не существует.
2 Подробнее см. комментарий к Закону Украины от 20.12.2016 г. № 1791-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2017 году» и Закону Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине».
2. Во всех сводных налоговых накладных, составляемых на основании п.198.5 ст.198 или п.199.1 ст.199 НКУ, или в налоговых накладных, составляемых в случае аннулирования регистрации плательщиком НДС и начисления налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, по которым не были начислены налоговые обязательства на основании п.198.5 ст.198 и/или п.199.1 ст.199 НКУ и которые не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, то есть в налоговых накладных, составляемых налогоплательщиком в связи с так называемой «условной поставкой», следует указывать один и тот же условный ИНН покупателя – «600000000000».
Условный ИНН покупателя «400000000000» теперь указывается лишь в тех налоговых накладных, которые составляются при ликвидации основных средств по самостоятельному решению плательщика налога; при переводе производственных основных средств в состав непроизводственных; при поставке товаров/ услуг в счет оплаты труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога.
3. В налоговых накладных с типами причин «04», «08», «09», «10», «13» и «15» графы 3.1, 3.2 и 3.3 (то есть графы, в которых необходимо указывать коды товаров и услуг) не заполняются.
4. Порядок регистрации в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) расчетов корректировок к «старым» (составленным до 01.07.2015 г.) налоговом накладным, предусматривающим уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, приведен в соответствие с п.192.1 ст.192 НКУ.
Приказ № 276 вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования3, – 01.03.2017 г. (п.5 Приказа № 276). В связи с этим новая форма налоговой накладной должна применяться уже с этой даты! Однако на официальном сайте ГФСУ (http://sfs.gov.ua/anonsi/15418.html) 02.03.2017 г. появилось разъяснение о том, что в целях создания комфортных условий для плательщиков НДС, а также доработки программного обеспечения для формирования и представления налоговых накладных/расчетов корректировки к регистрации в ЕРНН (в связи с внесением указанных изменений), налоговые накладные/расчеты корректировки будут приниматься к регистрации в ЕРНН по новой форме (в редакции Приказа №276) начиная с 16.03.2017 г. До указанной даты налоговые накладные/расчеты корректировки регистрируются в ЕРНН по старой форме (до внесения изменений Приказом №276).
3 Приказ № 276 опубликован в газете «Урядовий кур’єр» от 28.02.2017 г. № 39.