ГФСУ: финансовый результат до налогообложения не увеличивается на суммы штрафов и пени, начисленных органами ГФСУ, и начисленных в пользу физических лиц согласно гражданскому законодательству и гражданско-правовым договорам :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГФСУ: финансовый результат до налогообложения не увеличивается на суммы штрафов и пени, начисленных органами ГФСУ, и начисленных в пользу физических лиц согласно гражданскому законодательству и гражданско-правовым договорам

Документ

Письмо ГФСУ от 03.03.2017 г. № 4486/6/99-99-15-02-02-15

Комментарий

ГФСУ в письме от 03.03.2017 г. № 4486/6/99-99-15-02-02-15 разъяснила, что финансовый результат до налогообложения не увеличивается на суммы штрафных (финансовых) санкций и пени, начисленных:

органами ГФСУ за нарушение требований налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на такие органы¹;
в пользу физических лиц (в том числе физических лиц – предпринимателей) в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами.

¹ См. также письмо ГФСУ от 02.03.2017 г. № 4347/6/99-99-15-02-02-15.

Авторы комментируемого письма подчеркнули, что в гражданском законодательстве под неустойкой (штрафом, пеней) следует понимать сумму санкций, которую участник хозяйственных отношений обязан уплатить в случае нарушения им правил осуществления хозяйственной деятельности, невыполнения или ненадлежащего выполнения хозяйственного обязательства (ст.546, 549 ГКУ², ст.230 ХКУ³).

² Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
³ Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

В налоговом законодательстве под штрафной санкцией (финансовой санкцией, штрафом) следует понимать плату в виде фиксированной суммы и/или процентов, взимаемой с налогоплательщика в связи с нарушением им требований налогового законодательства и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГФСУ, а также штрафные санкции за нарушение в сфере внешнеэкономической деятельности (пп.14.1.265 ст.14 НКУ⁴).

⁴ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Напомним, согласно пп.140.5.11 ст.140 НКУ финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму расходов плательщика налога от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных согласно гражданскому законодательству и гражданско-правовым договорам в пользу неплательщиков налога на прибыль (кроме физических лиц) и плательщиков налога по ставке 0% согласно п.44 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ⁵.

⁵ Данное требование установлено Законом Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине», который вступил в силу 1 января 2017 года (см. комментарий к этому Закону).