Документ
Комментарий
ГФСУ в письме от 20.02.2017 г. № 3452/6/99-99-15-02-02-15 напомнила, что начиная с 1 января 2017 года финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму дохода, полученного в качестве оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения (пп.140.5.12 ст.140 НКУ1). Данное требование установлено Законом № 17972, вступившим в силу 1 января 2017 года (см. комментарий к этому Закону).
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2 Закон Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине».
Авторы комментируемого письма также разъяснили, что до указанной даты разделом III «Налог на прибыль предприятий» НКУ не была предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения на разницы, возникавшие по операциям получения на общей системе налогообложения оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения.
Например, если в IV квартале 2016 года плательщик налога на прибыль получил оплату за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения, то такие операции отражались по правилам бухгалтерского учета при формировании финансового результата.
Напомним, что согласно пп.134.1.1 ст.134 НКУ объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия согласно НП(С)БУ3 или МСФО4, на разницы, возникающие в соответствии с положениями НКУ.
3 Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета.
4 Международные стандарты финансовой отчетности.