Минфин Украины: финансовый результат до налогообложения корректируется на сумму штрафов, пени, неустойки, начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц – предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

Минфин Украины: финансовый результат до налогообложения корректируется на сумму штрафов, пени, неустойки, начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц – предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения

Документ

Письмо Минфина Украины от 10.04.2017 г. № 11210-09-10/9617

Комментарий

Минфин Украины в письме от 10.04.2017 г. № 11210-09-10/9617 разъяснил, что плательщики налога на прибыль предприятий, начисляющие штрафы, пени, неустойки в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц – предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, должны корректировать финансовый результат до налогообложения согласно пп.140.5.11 ст.140 НКУ¹.

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Напомним, согласно пп.140.5.11 ст.140 НКУ финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных согласно гражданскому законодательству и гражданско-правовым договорам в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога (кроме физических лиц), и в пользу плательщиков налога, облагаемых по ставке 0% согласно п.44 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ¹.

² Данное требование установлено Законом Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине», вступившим в силу 1 января 2017 года (см. комментарий к этому Закону).

Авторы комментируемого письма отметили, что исключением из данной нормы могут быть только физические лица – плательщики НДФЛ, поскольку НКУ установлена унифицированная ставка налога на прибыль и НДФЛ в размере 18%.

Обращаем внимание, что ГФСУ в письме от 03.03.2017 г. № 4486/6/99-99-15-02-02-15 (см. комментарий к этому документу) разъяснила, что финансовый результат до налогообложения не увеличивается на суммы штрафных (финансовых) санкций и пени, начисленных:

органами ГФСУ за нарушение требований налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на такие органы;
в пользу физических лиц (в том числе физических лиц – предпринимателей) в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами.

Таким образом, ГФСУ считает, что корректировка финансового результата до налогообложения не осуществляется на суммы соответствующих штрафных (финансовых) санкций и пени, начисленных в пользу любых физических лиц, а Минфин Украины – физических лиц, за исключением предпринимателей, применяющих упрощенную систему.

В связи с этим Минфин Украины настаивает на внесение соответствующих изменений ГФСУ в указанное разъяснение.