Документ
Комментарий
По мнению ГФСУ, изложенному в письме от 03.05.2017 г. № 52/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, согласно п.189.9 ст.189 НКУ1 при ликвидации основных средств налоговые обязательства по НДС не начисляются лишь в случае, когда объект основных средств уничтожен или разрушен вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, или когда ликвидация основных средств осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае хищения. При этом форс-мажорные обстоятельства или хищение основных средств должно быть подтверждено документально. Если же ликвидация основных производственных или непроизводственных средств осуществляется по самостоятельному решению налогоплательщика, такая ликвидация рассматривается как поставка и база налогообложения определяется по обычной цене, но не ниже балансовой стоимости объекта основных средств на момент ликвидации.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Перечень документов, подтверждающих ликвидацию, уничтожение, хищение основного средства в случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, зависит от причины ликвидации. Такими документами могут быть соответствующие заключения Торгово-промышленной палаты о наступлении обстоятельств непреодолимой силы, справки из соответствующих правоохранительных органов о хищении (краже) основных средств, их уничтожении в результате пожара, и т.п.
Следует обратить внимание на то, что согласно второму абзацу п.189.9 ст.189 НКУ налоговые обязательства по НДС не должны начисляться также и в случаях, когда налогоплательщик представляет контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разборке либо преобразовании основных средств другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению. При чем это не обязательно связано с ликвидацией основных средств вследствие действий обстоятельств непреодолимой силы, или когда ликвидация связана с хищением. Однако ГФСУ в письме на это не обращает внимание2.
2 Аналогичный вывод ГФСУ уже делала ранее (см. письмо ГФСУ от 02.03.2017 г. № 4338/6/99-99-15-03-02-15).
Комментируемое письмо является индивидуальной налоговой консультацией, предоставленной налогоплательщику на основании ст.52 НКУ.