Документ
Комментарий
ГФСУ в индивидуальной налоговой консультации от 23.05.2017 г. № 310/6/99-99-15-01-01-15/ІПК1 разъяснила порядок взимания НДФЛ, военного сбора и ЕСВ со стоимости подарков, предоставленных работнику работодателем.
1 Данная индивидуальная налоговая консультация (ИНК) зарегистрирована и размещена в Едином реестре индивидуальных налоговых консультаций на официальном портале ГФСУ по адресу: https://cabinet.sfs.gov.ua/cabinet/faces/public/reestr.jspx?redirect=pub_card.
1. Стоимость подарка, определенная по правилам обычной цены, предоставленного работнику, не превышающая 25% одной минимальной заработной платы (из расчета на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2017 году – 800 грн.)2, не является базой налогообложения НДФЛ (пп.165.1.39 ст.165 НКУ3). Если же стоимость подарка превышает указанный размер, то сумма такого превышения подлежит налогообложению как дополнительное благо с учетом п.164.5 ст.164 НКУ (т.е. к сумме превышения необходимо применять «натуральный» коэффициент).
2 В соответствии со ст.8 Закона Украины от 21.12.2016 г. № 1801-VIII «О Государственном бюджете Украины на 2017 год» (см. комментарий к этому Закону) на 1 января 2017 года минимальная заработная плата установлена в размере 3200 грн. (3200 грн. × 25% = 800 грн.).
3 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Обращаем внимание, что сумма предоставленного работнику дополнительного блага отражается в форме № 1ДФ4 с признаком «126» (см. Справочник признаков дохода, приведенный в приложении к Порядку № 45).
4 Имеется в виду Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ), форма которого утверждена приказом Минфина Украины от 13.01.2015 г. № 4.
5 Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом Минфина Украины от 13.01.2015 г. № 4.
2. Стоимость подарка, определенная по правилам обычной цены, предоставленного работнику, не превышающая 25% одной минимальной заработной платы (из расчета на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, не является базой налогообложения военным сбором (п.161 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ). Если же стоимость подарка превышает указанный размер, то сумма такого превышения подлежит налогообложению, но без учета п.164.5 ст.164 НКУ (т.е. к сумме превышения не следует применять «натуральный» коэффициент, см. также ИНК ГФСУ от 18.05.2017 г. № 249/6/99-99-13-02-03-15/ІПК и комментарий к ней).
3. Стоимость подарка, предоставленного работнику, является базой начисления ЕСВ6.
6 Напомним, что стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников не является базой начисления ЕСВ, поскольку данный вид дохода не включается в фонд оплаты труда (пп.3.23 раздела 3 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5) и содержится в Перечне видов выплат, осуществляемых за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.