ГФСУ: стоимость проживания, питания и транспортных услуг, бесплатно предоставленных работодателем своим работникам при вахтовом методе, является дополнительным благом и подлежит налогообложению по ставке 18% :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГФСУ: стоимость проживания, питания и транспортных услуг, бесплатно предоставленных работодателем своим работникам при вахтовом методе, является дополнительным благом и подлежит налогообложению по ставке 18%

Документ

ИНК ГФСУ от 13.05.2017 г. № 174/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

Комментарий

ГФСУ в индивидуальной налоговой консультации от 13.05.2017 г. № 174/6/99-99-13-02-03-15/ІПК¹ разъяснила, что при применении вахтового метода работы стоимость бесплатно предоставленных работодателем жилья, арендованного у третьих лиц, питания (кроме лечебно-профилактического питания, молока или равноценных ему продуктов питания, газированной соленой воды согласно пп.165.1.9 ст.165 НКУ²), транспортных услуг по перевозке работников до места работы и обратно является дополнительным благом работников и подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 18%.

¹ Данная индивидуальная налоговая консультация (ИНК) зарегистрирована и размещена в Едином реестре индивидуальных налоговых консультаций на официальном портале ГФСУ по адресу: https://cabinet.sfs.gov.ua/cabinet/faces/public/reestr.jspx?redirect=pub_card.
² Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

При налогообложении перечисленных доходов налог исчисляется с учетом требований, установленных п.164.5 ст.164 НКУ (т.е. применяется «натуральный» коэффициент). Обращаем внимание, что с суммы дополнительного блага, предоставленного работникам, также взимается военный сбор (п.16¹ подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ), но без применения «натурального» коэффициента (см. ИНК ГФСУ от 18.05.2017 г. № 249/6/99-99-13-02-03-15/ІПК и комментарий к ней, ИНК ГФСУ от 23.05.2017 г. № 310/6/99-99-15-01-01-15/ІПК и комментарий к ней). Кроме того, сумма предоставленного работнику дополнительного блага отражается в форме № 1ДФ³ с признаком «126» (см. Справочник признаков дохода, приведенный в приложении к Порядку № 4⁴).

³ Имеется в виду Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ), форма которого утверждена приказом Минфина Украины от 13.01.2015 г. № 4.
⁴ Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом Минфина Украины от 13.01.2015 г. № 4.

Что касается исчисления единого взноса с указанных выше выплат, то следует отметить следующее. Стоимость проживания и питания включается в базу начисления единого взноса, поскольку оплата проживания и питания работников относится к фонду оплаты труда (пп.2.3.4 раздела 2 Инструкции №5⁵). Стоимость транспортных услуг не включается в базу начисления единого взноса, поскольку эти услуги не включаются в фонд оплаты труда (п.3.21 раздела 3 Инструкции № 5) и относятся к выплатам, на которые не начисляется единый взнос (п.7 раздела II Перечня № 1170⁶).

⁵ Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.
⁶ Перечень видов выплат, осуществляемых за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.