Документ
Комментарий
Госказначейство Украины по результатам приема и проверки сводной бюджетной и консолидированной финансовой отчетности главных распорядителей средств государственного бюджета за I квартал 2017 г. направило письмо, в котором обращает внимание на нарушение отдельных норм законодательства.
Сводная бюджетная и консолидированная финансовая отчетность за I квартал 2017 года представлялась главными распорядителями бюджетных средств государственного бюджета Казначейству в сроки, установленные Письмом № 2271 и по формам установленным:
1 Письмо ГКСУ от 24.03.2017 г. № 14-08/227-4813.
2 Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 101 «Представление финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина Украины от 28.12.2009 г. № 1541.
3 Порядок составления бюджетной отчетности распорядителями и получателями бюджетных средств, отчетности фондами общеобязательного государственного социального и пенсионного страхования, утвержденный приказом Минфина Украины от 24.01.2012 г. № 44 (в редакции приказа Минфина Украины от 07.02.2017 г. № 44).
Состав и формы финансовой отчетности определены НП(С)БУГС 101 «Представление финансовой отчетности».
НП(С)БУГС 101 «Представление финансовой отчетности» определяет, что контролирующий субъект государственного сектора — главный распорядитель бюджетных средств и распорядитель бюджетных средств низшего уровня, к сфере управления которых относятся распорядители бюджетных средств.
В соответствии с п.3 части II НП(С)БУГС 102 «Консолидированная финансовая отчетность»4, консолидированная финансовая отчетность составляется путем упорядоченного добавления показателей финансовой отчетности контролируемых субъектов к аналогичным показателям финансовой отчетности контролирующего субъекта государственного сектора.
4 Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 102 «Консолидированная финансовая отчетность», утвержденное приказом Минфина Украины от 24.12.2010 г. № 1629.
При составлении и проверке консолидированной финансовой отчетности форм № 1-дс «Баланс» (далее - Баланс) и формы № 2-дс «Отчет о финансовых результатах» статьи «Долгосрочные биологические активы» (строки 1040 - 1042) и «Текущие биологические активы» (строка 1090) не заполняются в связи с невступлением в силу НП(С)БУГС 136 «Биологические активы» (рекомендательное Письмо № 352205).
5 Письмо Минфина Украины от 28.03.2017 г. № 35220-06-5/8303.
Статья Баланса «Денежные средства и их эквиваленты распорядителей бюджетных средств и государственных целевых фондов в иностранной валюте» (строка 1165) является самостоятельной и сумма, указанная в ней, входит в общий итог раздела II актива Баланса, а именно в строку 1195 «Всего по разделу II «Баланса»».
Статьи Баланса «Средства бюджетов и других клиентов на едином казначейском счете» (строка 1170) и «Средства бюджетов и других клиентов на счетах в учреждениях банков» (строки 1175 - 1177) заполняются только органами Казначейства по операциям связанными с исполнением бюджетов.
В статье «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» (строка 1530) отражается текущая задолженность по долгосрочным кредитам банков и другим долгосрочным займам, долгосрочным ценным бумагам, в том числе долгосрочным векселям и другим долгосрочным обязательствам, подлежащая погашению в течение двенадцати месяцев с даты баланса.
Для определения суммы, которую следует отразить в статье Баланса «Долгосрочная дебиторская задолженность» (строка 1100) или «Текущая дебиторская задолженность по предоставленным кредитам» (строка 1130) необходимо провести анализ сумм дебиторской задолженности.
При заполнении Отчета № 2-дс необходимо руководствоваться Классификацией доходов бюджета и функциональной классификацией расходов и кредитования бюджета, утвержденной Приказом № 116.
6 Приказ Министерства финансов Украины от 14.01.2011 г. № 11 «О бюджетной классификации».
В соответствии с разъяснениями Минфина Украины, предоставленными в Письме № 35220, в статьях раздела I Отчета N 2-дс приводятся суммы начисленных доходов и признанных расходов, отраженных на соответствующих субсчетах бухгалтерского учета Плана счетов № 12037.
7 План счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина Украины от 31.12.2013 г. № 1203.
В статье «Бюджетные ассигнования» (строка 2010) отражаются доходы, полученные за счет бюджетных ассигнований во исполнение своих полномочий, определенных законодательством, или на содержание аппарата (кроме ассигнований капитального характера, которые учитываются в составе целевого финансирования).
Порядком № 307 определено, что в статье «Трансферты» отражаются расходы по предоставленным трансфертам.
Суммы трансфертов, полученные распорядителями средств государственного бюджета по соответствующим КПКВК и КЭКР 2620 «Текущие трансферты органам государственного управления других уровней» и 3220 «Капитальные трансферты органам государственного управления других уровней» как открытые ассигнования для перечисления соответствующим местным бюджетам, необходимо отражать:
Раздел II Отчета № 2-дс заполняется в разрезе кодов функциональной классификации расходов и кредитования бюджета, утвержденной Приказом № 11.
Для определения соответствия кода программной классификации расходов и кредитования государственного бюджета коду функциональной классификации расходов и кредитования бюджета необходимо руководствоваться приложениями к Закону Украины о Госбюджете Украины на 2017 год (далее — Закон о госбюджете), а именно:
Пунктом 1 раздела III «Требования к составлению отчета о выполнении паспорта бюджетной программы» Правил составления паспортов бюджетных программ и отчетов № 10988 предусмотрено, что в пунктах 1 — 4 показываются соответственно коды и наименования главного распорядителя, ответственного исполнителя, бюджетной программы, код функциональной классификации расходов и кредитования государственного бюджета, которому соответствует бюджетная программа, бюджетные назначения, установленные Законом о Госбюджете Украины, или бюджетные ассигнования, установленные росписью государственного бюджета в случаях, предусмотренных абзацами четвертым - седьмым п. 3 раздела I настоящих Правил.
8 Правила составления паспортов бюджетных программ и отчетов об их выполнении, утвержденные приказом Минфина Украины от 29.12.2002 г. № 1098.
Согласно НП(С)БУГС 101 «Представление финансовой отчетности» в разделе III Отчета № 2-дс приводится информация об исполнении бюджета (сметы) в разрезе классификации доходов бюджета и экономической классификации расходов и кредитования бюджета по общему и специальному фондам в сравнении с утвержденными показателями плана на отчетный период и окончательно скорректированными показателями плана на отчетный период с учетом изменений.
Фактические суммы выполнения (кассовые расходы) в Отчете № 2-дс следует отражать в соответствии с методологией составления бюджета (сметы) за соответствующий отчетный период.
То есть, отражение сумм произведенных расходов в соответствующих статьях необходимо осуществлять по тем КЭКР, по которым проведены кассовые расходы по средствам государственного бюджета.
Например, если расходы по оплате труда и начислениям на заработную плату запланированы в смете по КЭКР 2280 «Исследования и разработки, отдельные мероприятия по реализации государственных (региональных) программ» и кассовые расходы с начала года проведены по этому КЭКР, то суммы произведенных расходов необходимо отразить в статье «Использование товаров и услуг» (строка 2620).
В статью «Неналоговые поступления» (строка 2550) включаются только собственные поступления бюджетных учреждений.
Строки 2551 - 2553 заполняются только органами Казначейства по операциям по выполнению бюджетов, строки 2581 - 2584 - фондами общеобязательного государственного социального и пенсионного страхования.
В разделе IV Отчета № 2-дс приводятся суммы признанных расходов, в том числе суммы начисленной амортизации только по обменным операциям.
В разделе I Отчета № 2-дс отражаются суммы начисленной амортизации основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов.
То есть, суммы начисленной амортизации по основным средствам, другим необоротным материальным активам и нематериальным активам, используемым субъектом государственного сектора в процессе обычной деятельности и выполнения программ, не связанных с основной деятельностью, отражаются в статье «Расходы на выполнение бюджетных программ» (строка 2210).
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, другим необоротным материальным активам и нематериальным активам, используемым в процессе организации и предоставления услуг, производства продукции, выполнения работ, отражаются в статье «Расходы на изготовление продукции (оказание услуг, выполнение работ)» (строка 2220).
Согласно норм п.2.1 Порядка № 14079, главный распорядитель (распорядитель низшего уровня) включает в сеть учреждения (которые на конец предыдущего бюджетного периода находились в его сети и имели бюджетную задолженность) и осуществляет меры по упорядочению бюджетной задолженности прошлых лет в соответствии с бюджетными назначениями текущего бюджетного периода (с соблюдением требований части второй ст. 57 БКУ10).
9 Порядок казначейского обслуживания государственного бюджета по расходам, утвержденный приказом Минфина Украины от 24.12.2012 г. № 1407.
10 Бюджетный Кодекс Украины от 08.07.2010 р. № 2456-VI.
Если до 1 марта текущего бюджетного периода главным распорядителем (распорядителем низшего уровня) не включены в сеть текущего бюджетного периода учреждения, которые на конец предыдущего бюджетного периода находились в его сети и имели бюджетную задолженность и для которых в сметах (планах использования бюджетных средств) не предусмотрены бюджетные ассигнования для погашения такой задолженности, то главный распорядитель (распорядитель низшего уровня) несет ответственность по закону.
Пунктом 2.14 Порядка № 30911 установлено, что бюджетные финансовые обязательства по общему фонду, которые остались не оплаченными на конец прошлого бюджетного периода12 и учитываются органами Казначейства по бюджетным программам, по которым отсутствуют бюджетные ассигнования13, отражаются в учете органами Казначейства в текущем бюджетном периоде (после принятия решения главным распорядителем бюджетных средств по согласованию с Минфином Украины (местным финансовым органом) по определению бюджетной программы по общему и / или специальным фондам, в рамках бюджетных ассигнований которой будут оплачены бюджетные финансовые обязательства) на основании поданного распорядителем бюджетных средств Реестра и/или Реестра финансовых обязательств и соответствующих подтверждающих документов.
11 Порядок регистрации и учета бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств и получателей бюджетных средств в органах Государственной казначейской службы Украины, утвержденный приказом Минфина Украины от 02.03.2012 г. № 309.
12 Бюджетная кредиторская задолженность.
13 Или объем бюджетной кредиторской задолженности превышает бюджетные ассигнования в соответствии с установленными законом о Госбюджете на текущий бюджетный период и/или переданных в установленном порядке бюджетных назначений.
Отдельные главные распорядители средств государственного бюджета в сводной бюджетной отчетности по состоянию на 01.04.2017 г. отразили задолженность по несуществующим в текущем году бюджетными программами по общему и специальному фондам государственного бюджета.
Некоторыми бюджетными учреждениями, содержащимися за счет средств государственного бюджета, были нарушены отдельные требования Порядка № 44, что привело к несоответствию аналогичным данным, отраженным в бухгалтерском учете органов Казначейства.
Например, Министерством принята к консолидации в сводной бюджетной отчетности форма № 7д «Отчет о задолженности по бюджетным средствам» (общий фонд) по КПКРК 2401010 «Общее руководство и управление в сфере экологии и природных ресурсов» Государственного управления охраны здоровья в области, который не был завизирован ГУГКСУ в области, что привело к возникновению разногласий.
ГУГКСУ в области неоднократно составлялись протоколы о нарушении бюджетного законодательства и распоряжения о приостановлении операций с бюджетными средствами, о чем письмами ГУ ГКСУ области сообщалось Министерству. По состоянию на 1 апреля 2017 г. вопрос представления указанной отчетности в установленном порядке не урегулирован.
Подытоживая и в целях предупреждения ошибок в консолидированной финансовой отчетности и сводной бюджетной отчетности в дальнейшем, Госказначейство Украины предлагает главным распорядителям бюджетных средств осуществлять действенный контроль за соблюдением подведомственными учреждениями требований нормативно-правовых актов по вопросу ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.