Документ
Комментарий
ГФСУ в индивидуальной налоговой консультации от 01.06.2017 г. № 435/6/99-99-15-02-02-15/ІПК1, опираясь на нормы Закона о бухучете2 и НКУ3, напомнила, что плательщик налога на прибыль должен выполнять обязанности (функции) налогоплательщика, определенные нормами налогового законодательства даже при отсутствии хозяйственной деятельности предприятия и при отсутствии штатных работников на предприятии. В частности, такой плательщик обязан вести (составлять и представлять органам ГФСУ) налоговую4 и финансовую отчетность5, отчет по ЕСВ6, а также подавать в установленные сроки декларацию по прибыли7. При отсутствии на предприятии директора, налоговые декларации подписываются уполномоченным лицом.
1 Данная индивидуальная налоговая консультация (ИНК) зарегистрирована и размещена в Едином реестре индивидуальных налоговых консультаций на официальном портале ГФСУ по адресу: https://cabinet.sfs.gov.ua/cabinet/faces/public/reestr.jspx?redirect=pub_card. Подробнее о данном Реестре и об индивидуальных налоговых консультациях см. комментарий к Закону Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине».
2 Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
3 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
4 Имеются в виду формы налоговых деклараций (расчетов, отчетов) по налогам и сборам, плательщиком которых является предприятие согласно требованиям НКУ.
5 Имеются в виду формы финансовой отчетности, приведенные в соответствующих приложениях к Национальному положению (стандарту) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденному приказом Минфина Украины от 07.02.2013 г. № 73, и к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденному приказом Минфина Украины от 25.02.2000 г. № 39.
6 Имеется в виду форма Звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма № Д4 приведена в приложении 4 к Порядку формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному приказом Минфина Украины от 14.04.2015 г. № 435).
7 Имеется в виду форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, утвержденная приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897, в редакции приказа Минфина Украины от 28.04.2017 г. № 467 (см. комментарий к этому Приказу).
В данном случае обращаем внимание на следующее.
В соответствии с п.49.2 и п.49.21 ст.49 НКУ налогоплательщик обязан за каждый установленный НКУ отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или в случае наличия показателей, подлежащих декларированию согласно НКУ подавать налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является. Плательщики, определенные пп.212.1.15 ст.212 НКУ, а также плательщики, имеющие действующие (в том числе приостановленные) лицензии на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией, подлежащей лицензированию согласно законодательству, обязаны за каждый установленный НКУ отчетный период подавать налоговые декларации независимо от того, осуществляли такие плательщики хозяйственную деятельность в отчетном периоде или нет.
Плательщик налога на прибыль согласно п.46.2 ст.46 НКУ представляет вместе с декларацией по прибыли квартальную или годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации с учетом требований ст.137 НКУ. Финансовая отчетность является приложением к декларации по прибыли и ее неотъемлемой частью.
Иначе говоря, если налогоплательщик в отчетном (налоговом) периоде не вел хозяйственную деятельность, то налоговые декларации по соответствующим налогам и сборам не подаются (при условии соблюдения требований, установленных п.49.2 и п.49.21 ст.49 НКУ)8. В противном случае такие декларации необходимо составлять и представлять в орган ГФСУ. При этом если подается декларация по прибыли, то к ней обязательно прилагаются соответствующие формы финансовой отчетности.
8 Напомним, ранее ГФСУ разъясняла, что плательщики налога на прибыль в случае наличия каких-либо показателей, подлежащих декларированию (в том числе показателей, имеющих нулевое значение или подлежащих декларированию в составе финансовой отчетности, подающейся вместе с декларацией), обязаны подавать налоговую декларацию и формы финансовой отчетности в установленные сроки (см. письмо от 01.02.2016 г. № 1987/6/99-99-19-01-01-15 и комментарий к нему).
Относительно подачи страховщиками отчета по ЕСВ, то в соответствии с п.11 раздела II Порядка № 4359, если юридическое лицо не использовало (в отчетном периоде) труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на иных условиях, предусмотренных законодательством, отчет по ЕСВ в органы ГФСУ (за такой период) не представляется.
9 Порядок формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Минфина Украины от 14.04.2015 г. № 435.