Документ
Комментарий
ГФСУ в индивидуальной налоговой консультации от 24.05.2017 г. № 325/6/99-99-13-02-03-15/ІПК1 разъяснила порядок налогообложения доходов полученных физическими лицами – резидентами, работающими за пределами Украины.
1 Данная индивидуальная налоговая консультация (ИНК) зарегистрирована и размещена в Едином реестре индивидуальных налоговых консультаций на официальном портале ГФСУ по адресу: https://cabinet.sfs.gov.ua/cabinet/faces/public/reestr.jspx?redirect=pub_card. Подробнее о данном Реестре и об индивидуальных налоговых консультациях см. комментарий к Закону Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине».
Согласно пп.162.1.1 ст.162 НКУ2 плательщиками НДФЛ являются, в частности, физические лица – резиденты, получающие доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы3.
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
3 Иностранные доходы – доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины (пп.163.1.3 ст.163 НКУ).
Сумма иностранных доходов включается в общий годовой налогооблагаемый доход плательщика налога – получателя и подлежит налогообложению по ставке 18% (кроме доходов, определенных в пп.167.5.4 ст.167 НКУ, с которых налог взимается по ставке 9%) (пп.170.11.1 ст.170 и пп.168.2.1 ст.168 НКУ). Иностранные доходы включаются в налоговую декларацию4, которая подается физическим лицом в орган ГФСУ по месту своего жительства по результатам отчетного (налогового) года. Задекларированная сумма налога подлежит уплате физическим лицом самостоятельно (пп.«б» п.171.2 ст.171 НКУ).
4 Имеется в виду форма Податкової декларації про майновий стан і доходи, утвержденная приказом Минфина Украины от 02.10.2015 г. № 859 в редакции приказа Минфина Украины от 15.09.2016 г. № 821 (см. комментарий к этому Приказу).
Если согласно нормам международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено ВРУ, плательщик налога имеет право уменьшить сумму годового налогового обязательства по НДФЛ на сумму налогов, уплаченных за границей5, сумма такого уменьшения отражается в налоговой декларации за соответствующий налоговый (отчетный) год (пп.170.11.2 ст.170 НКУ).
5 Для получения права на зачисление налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, плательщик налога обязан получить от государственного органа страны, в которой получен доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и/или объекте налогообложения. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины (п.13.5 ст.13 НКУ).
Кроме того, с доходов, определенных ст.163 НКУ, в том числе с общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода, взимается военный сбор по ставке 1,5% (п.161 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ). Данный сбор также отражается в налоговой декларации за соответствующий налоговый (отчетный) год и подлежит уплате физическим лицом.
В заключение напомним, налоговая декларация подается физическим лицом до 1 мая года, следующего за отчетным годом (пп.49.18.4 ст.49 НКУ), а отраженные в ней суммы НДФЛ и военного сбора уплачиваются до 1 августа года, следующего за отчетным годом (п.179.7 ст.179 НКУ).