ГФСУ: если дивиденды выплачиваются за налоговый (отчетный) год, по результатам которого объект налогообложения имеет отрицательное значение, то авансовый взнос по налогу на прибыль рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГФСУ: если дивиденды выплачиваются за налоговый (отчетный) год, по результатам которого объект налогообложения имеет отрицательное значение, то авансовый взнос по налогу на прибыль рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате

Документ

ИНК ГФСУ от 06.06.2017 г. № 466/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Комментарий

ГФСУ в индивидуальной налоговой консультации от 06.06.2017 г. № 466/6/99-99-15-02-02-15/ІПК¹ разъяснила, что если дивиденды выплачиваются за налоговый (отчетный) год, по результатам которого объект налогообложения имеет отрицательное значение, то авансовый взнос по налогу на прибыль, подлежащий уплате в бюджет до/или одновременно с выплатой таких дивидендов, рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате.

¹ Данная индивидуальная налоговая консультация (ИНК) зарегистрирована и размещена в Едином реестре индивидуальных налоговых консультаций на официальном портале ГФСУ по адресу: https://cabinet.sfs.gov.ua/cabinet/faces/public/reestr.jspx?redirect=pub_card. Подробнее о данном Реестре и об индивидуальных налоговых консультациях см. комментарий к Закону Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине».

При этом авторы комментируемой ИНК указали, что:

сумма авансового взноса, которая должна быть уплачена при выплате дивидендов в отчетном (налоговом) периоде, отражается в строке 6 «Сума авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді (рядок 5 додатка АВ × ____¹/100)…» приложения АВ к декларации по прибыли² и переносится в строку 20 АВ «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді» такой декларации;
сумма превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий(е) налоговый(е) отчетный(е) год (годы), по результатам которого(ых) выплачиваются дивиденды, отражается в строке 4 «Сума перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування за відповідний(і) податковий(і) (звітний(і)) рік (роки), за результатами якого(их) виплачуються дивіденди, позитивне значення (сума позитивних значень) (сума виплачених дивідендів – (рядок 04 + рядок 07 – рядок 07.2 + рядок 09 + рядок 11 + рядок 13 – рядок 14 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств))¹» приложения АВ к декларации по прибыли. При этом согласно форме данного приложения для расчета этой суммы учитывается положительное значение объекта налогообложения (строка 04 «Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03 РІ) (+, -)» декларации по прибыли).

² Имеется в виду форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, утвержденная приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897 в редакции приказа Минфина Украины от 28.04.2017 г. № 467.

Обращаем внимание, что Приказом № 467³ декларация по прибыли изложена в новой редакции (см. комментарий к этому Приказу). Однако данные изменения не повлияли на принцип заполнения указанных выше строк декларации и приложения АВ в части исчисления и уплаты авансового взноса при выплате дивидендов.

³ Приказ Минфина Украины от 28.04.2017 г. № 467 «О внесении изменений в форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий».