ГФСУ о признании хозяйственных операций, совершенных с нерезидентами, зарегистрированными в государствах (на территориях), не включенных в Перечень, контролируемыми :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГФСУ о признании хозяйственных операций, совершенных с нерезидентами, зарегистрированными в государствах (на территориях), не включенных в Перечень, контролируемыми

Документ

ИНК ГФСУ от 22.06.2017 г. № 767/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Комментарий

ГФСУ в индивидуальной налоговой консультации от 22.06.2017 г. № 767/6/99-99-15-02-02-15/ІПК¹ разъяснила, что хозяйственные операции плательщика налога с нерезидентами, зарегистрированными в государствах (на территориях), которые не включены в Перечень № 977², объем которых за 2016 достиг 5 млн. грн. (за вычетом косвенных налогов), и годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухучета за этот отчетный год, превышает 50 млн. грн. (за вычетом косвенных налогов), не подпадают под определение контролируемых, и не отражаются в Отчете³, при условии, что такие нерезиденты не являются связанными лицами с резидентом и эти операции не осуществлялись через комиссионеров-нерезидентов.

¹ Данная индивидуальная налоговая консультация (ИНК) зарегистрирована и размещена в Едином реестре индивидуальных налоговых консультаций на официальном портале ГФСУ по адресу: https://cabinet.sfs.gov.ua/cabinet/faces/public/reestr.jspx?redirect=pub_card. Подробнее о данном Реестре и об индивидуальных налоговых консультациях см. комментарий к Закону Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине».
² Перечень государств (территорий), отвечающих критериям, установленным подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины, утвержденный постановлением КМУ от 16.09.2015 г. № 977-р.
³ Имеется в виду форма Звіту про контрольовані операції, утвержденная приказом Минфина Украины от 18.01.2016 г. № 8, с учетом изменений, внесенных приказом Минфина Украины от 28.04.2017 г. № 468 (см. комментарий к данному Приказу).

Обращаем внимание, что комментируемый вывод сделан в отношении операций, совершенных в 2016 году с учетом норм НКУ⁴, действовавших до 1 января 2017 года⁵.

⁴ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
⁵ Дата вступления в силу Закона Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине», которым, в частности, внесены существенные изменения в сферу трансфертного образования (см. комментарий к этому Закону).

Так, согласно пп.39.2.1.1 ст.39 НКУ для целей начисления налога на прибыль контролируемыми операциями являются:

хозяйственные операции, влияющие на объект налогообложения сторон (стороны) таких операций, осуществляемые налогоплательщиками со связанными лицами – нерезидентами;
внешнеэкономические хозяйственные операции по продаже товаров через комиссионеров – нерезидентов.

Для целей начисления налога на прибыль контролируемыми являются также хозяйственные операции, влияющие на объект налогообложения плательщика налога, одной из сторон которых является нерезидент, зарегистрированный в государстве (на территории), которая включена в Перечень № 977 (пп.39.2.1.2 ст.39 НКУ). В соответствии с пп.39.2.1.7 ст.39 НКУ хозяйственные операции, предусмотренные пп.39.2.1.1 – 39.2.1.3 и пп.39.2.1.5 ст.39 НКУ, признаются контролируемыми, если одновременно выполняются следующие условия:

годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухучета, превышает 50 млн. грн. (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;
объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухучета, превышает 5 млн. грн. (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.

Напомним, что Отчет за 2016 год подается до 1 октября 2017 года согласно действующим в настоящее время требованиям пп.39.4.2 ст.39 НКУ. Информация о контролируемых операциях, осуществленных в 2016 году, отражается в таком Отчете согласно критериям, действовавшим в 2016 году (см. письмо ГФСУ от 27.02.2017 г. № 4063/6/99-99-15-02-02-15 и комментарий к нему).