Документ
Комментарий
ГФСУ в индивидуальной налоговой консультации от 28.07.2017 г. № 1409/Л/99-99-13-01-03-14/іпк разъяснила, что в целях реализации права на налоговую скидку в уменьшение налогооблагаемого дохода плательщика НДФЛ на сумму расходов, понесенных на обучение по итогам 2016 года, применяются нормы НКУ1, действовавшие в 2016 году. То есть следует применять нормы, действовавшие до 1 января 2017 года (до даты вступления в силу Закона № 17972, см. комментарий к этому Закону).
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2 Закон Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине».
Так, согласно пп.166.3.3 ст.166 НКУ (в редакции, действующей после 1 января 2017 года) плательщик налога имеет право включить в налоговую скидку в уменьшение своего налогооблагаемого дохода по итогам отчетного налогового года, определенного с учетом п.164.6 ст.164 НКУ, фактически осуществленные им в течение отчетного налогового года расходы в виде суммы денежных средств, уплаченных им в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования таким плательщиком налога и/или членом его семьи первой степени родства3.
3 Согласно последней редакции пп.14.1.263 ст.14 НКУ для целей раздела IV «Налог на доходы физических лиц» НКУ членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети такого физического лица, в том числе усыновленные (подробнее см. Закон Украины от 23.02.2017 г. № 1910-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно налогообложения наследства» и комментарий к нему).
Согласно пп.166.3.3 ст.166 НКУ (в редакции, действовавшей до 1 января 2017 года), плательщик налога имеет право включить в налоговую скидку в уменьшение своего налогооблагаемого дохода по результатам отчетного налогового года, определенного с учетом положений п.164.6 ст.164 НКУ, фактически осуществленные им в течение отчетного налогового года расходы в виде суммы денежных средств, уплаченных им в пользу учебных заведений для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования таким плательщиком налога и/или членом его семьи первой степени родства, который не получает зарплату. Такая сумма не может превышать размера дохода, определенного в абзаце первом пп.169.4.1 ст.169 НКУ, из расчета на каждое обучающееся лицо за каждый полный или неполный месяц обучения в течение налогового отчетного года4.
4 Учитывая размер прожиточного минимума, установленного на 1 января 2016 года, указанная сумма на 2016 год составляет 1930 грн.
Кроме того, авторы комментируемой консультации с учетом соответствующих норм НКУ привели алгоритм начисления налоговой скидки в уменьшение налогооблагаемого дохода плательщика НДФЛ на сумму расходов, понесенных за обучение, по результатам отчетного налогового 2016 года, состоящий в следующем:
Авторы комментируемой консультации также разъяснили, что работающий студент не находится на содержании родителей, поскольку имеет свои источники дохода в виде зарплаты5. Такой студент, сам является плательщиком НДФЛ, база налогообложения его доходов, включая зарплату, определяется в общеустановленном порядке.
5 В соответствии со ст.180 и ст.199 Семейного кодекса Украины от 10.01.2002 г. № 2947-III родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей (до 18 лет), а если совершеннолетние дети продолжают обучение и в связи с этим нуждаются в материальной помощи, то родители обязаны содержать их до достижения 23 лет при условии, что они могут предоставлять материальную помощь.
Следовательно, плательщик налога имеет право воспользоваться налоговой скидкой на обучение неработающего члена его семьи первой степени родства и включить только суммы денежных средств, уплата которых фактически подтверждена соответствующими расчетными документами. Если студент в течение года одновременно учился и работал, получал зарплату, то право на налоговую скидку по результатам отчетного налогового года имеет сам студент при условии документального подтверждения понесенных им расходов на обучение, а не его родители, поскольку он уже не находится на содержании. При этом нормами НКУ не установлена обязанность относительно получения таким плательщиком налога дохода в виде зарплаты в течение всех месяцев отчетного налогового года. Данный вывод сделан в отношении пп.166.3.3 ст.166 НКУ (в редакции, действовавшей до 1 января 2017 года).
В заключение напомним, что для реализации права на налоговую скидку необходимо подать в орган ГФСУ декларацию о доходах6 за отчетный налоговый год не позднее 31 декабря следующего за таким годом (пп.166.1.2 ст.166 НКУ). В 2017 году 31 декабря приходится на выходной день (воскресенье), следовательно, учитывая требования п.49.20 ст.49 НКУ и тот факт, что 1 января – праздничный день, последним днем для представления декларации за 2016 год в целях получения налоговой скидки является 2 января 2018 года (вторник).
6 Имеется в виду форма Податкової декларації про майновий стан і доходи, утвержденная приказом Минфина Украины от 02.10.2015 г. № 859 в редакции приказа Минфина Украины от 15.09.2016 г. № 821 (см. комментарий к этому Приказу, а также приказ Минфина Украины от 06.06.2017 г. № 556 «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 02 октября 2015 года № 859» и комментарий к нему).