ГФСУ: при экспорте товаров датой начисления налоговых обязательств по нулевой ставке считается дата завершения оформления таможенной декларации, а база налогообложения определяется по общим правилам :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГФСУ: при экспорте товаров датой начисления налоговых обязательств по нулевой ставке считается дата завершения оформления таможенной декларации, а база налогообложения определяется по общим правилам

Документ

ИНК ГФСУ от 03.11.2017 г. № 2507/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Комментарий

В индивидуальной налоговой консультации от 03.11.2017 г. № 2507/6/99-99-15-03-02-15/ІПК ГФСУ разъяснила некоторые вопросы, связанные с начислением НДС при осуществлении экспортной операции. В частности, налогоплательщику предоставлены разъяснения относительно даты возникновения налоговых обязательств по нулевой ставке и базы налогообложения в случае, если цена поставки товаров на экспорт ниже цены их приобретения на таможенной территории Украины.

Согласно п.187.1 ст.187 НКУ¹ при осуществлении операции по экспорту товаров налоговые обязательства по НДС возникают на дату оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства. Таким образом, ГФСУ в консультации совершенно правильно указывает, что при вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины налоговые обязательства по нулевой ставке НДС определяются на основании таможенной декларации (после завершения ее оформления согласно требованиям таможенного законодательства²). При этом нулевая ставка налога применяется независимо от условий поставки, определенных правилами ИНКОТЕРМС.

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
² То есть именно на дату оформления таможенной декларации, а не на дату подтверждения фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины.

Что касается порядка определения базы обложения НДС для операций по экспорту товаров по цене, ниже цены приобретения таких товаров, то в общий объем операции, облагаемой НДС по нулевой ставке, включается как цена поставляемых на экспорт товаров так и сумма разницы между ценой приобретения таких товаров и фактической ценой их поставки. Однако, такой вывод ГФСУ делает с учетом выводов судебных органов кассационной инстанции³. Кстати, аналогичный по содержанию ответ ГФСУ направлен другому налогоплательщику ранее (см. ИНК от 05.05.2017 г. № 87/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

³ Дело в том, что в своих многочисленных письмах, издаваемых в 2015-2016 гг., ГФСУ требовала на разницу между ценой приобретения товаров и их фактической ценой поставки на экспорт начислять налоговые обязательства по ставке 20%. Налогоплательщики не соглашались с такими требованиями и подавали судебные иски.

ИНК ГФСУ от 03.11.2017 г. № 2507/6/99-99-15-03-02-15/ІПК является индивидуальной налоговой консультацией, предоставленной налогоплательщику на основании ст.52 НКУ.