Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины приняла Закон Украины от 07.12.2017 г. № 2246-VIII «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» (Закон о Госбюджете – 2018), которым установлены, в частности, размеры прожиточного минимума и минимальной заработной платы. Рассмотрим эти показатели и их влияние на другие показатели, размеры различных выплат, а также ряд законодательных новшеств, введенных комментируемым Законом.
Прожиточный минимум – это стоимостная величина достаточного для обеспечения нормального функционирования организма человека, сохранения его здоровья набора продуктов питания, а также минимального набора непродовольственных товаров и минимального набора услуг, необходимых для удовлетворения основных социальных и культурных потребностей личности (часть первая ст.1 Закона № 9661).
1 Закон Украины от 15.07.99 г. № 966-XIV «О прожиточном минимуме».
Согласно ст.7 Закона о Госбюджете – 2018 размер прожиточного минимума на одно лицо из расчета на месяц составляет с 1 января 2018 года – 1700 грн., с 1 июля 2018 года – 1777 грн., с 1 декабря 2018 года – 1853 грн. Кроме того, данной статьей установлены прожиточные минимумы и для лиц, относящихся к основным социальным и демографическим группам населения (см. Таблицу 1).
| № п/п | Социальные и демографические группы населения | Размер на одно лицо из расчета на месяц по периодам, грн. | ||
| 1 января – 30 июня | 1 июля – 30 ноября | 1 – 31 декабря | ||
| 1 | Дети в возрасте до 6 лет | 1492 | 1559 | 1626 |
| 2 | Дети в возрасте от 6 до 18 лет | 1860 | 1944 | 2027 |
| 3 | Трудоспособные лица* | 1762 | 1841 | 1921 |
| 4 | Лица, утратившие трудоспособность** | 1373 | 1435 | 1497 |
| *К трудоспособным лицам относятся лица, не достигшие установленного законом пенсионного возраста (часть третья ст.1 Закона № 966). **К лицам, утратившим трудоспособность, относятся лица, достигшие установленного законом пенсионного возраста, лица, достигшие пенсионного возраста (дающего право на назначение льготных пенсий), а также неработающие лица, признанные инвалидами в установленном порядке (часть четвертая ст.1 Закона № 966). |
||||
Наиболее часто в бухгалтерской практике используется показатель прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц (строка 3 Таблицы 1). В связи с этим приведем размеры основных показателей, на которые влияет данный социальный стандарт (см. Таблицу 2).
| № п/п | Показатель | |||
| наименование | порядок определения | размер, грн. | законодательная норма | |
| 1 | Размер налоговой социальной льготы (НСЛ) | |||
| «Общая» НСЛ (100%) | 1762 грн. × 50% | 881,00 | пп.169.1.1 ст.169* | |
| «Обычная» НСЛ на детей (100%)** | 881 грн. × 100% × количество детей | 881,00 × количество детей | пп.169.1.2 ст.169 НКУ | |
| «Повышенная» НСЛ на детей (150%)*** | 881 грн. × 150% × количество детей | 1321,50 × количество детей | пп. «а», «б» пп.169.1.3 ст.169 НКУ | |
| «Повышенная» НСЛ для особых категорий лиц (150%) | 881 грн. × 150% | 1321,50 | пп. «в» – «е» пп.169.1.3 ст.169 НКУ | |
| «Максимальная» НСЛ для особых категорий лиц (200%) | 881 грн. × 200% | 1762,00 | пп.169.1.4 ст.169 НКУ | |
| * Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. ** См. также ответ на вопрос «На какую НСЛ имеют право родители, содержащие двух и более детей до 18 лет», размещенный на общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГФСУ: http://zir.minrd.gov.ua (категория 103 «Налог на доходы физических лиц», подкатегория «103.08.02 налоговые социальные льготы в повышенном размере, на которые имеют право отдельные категории налогоплательщиков»). *** См. также ответ на вопрос «Имеют ли право на НСЛ и в каком размере родители, имеющие двух детей, один из которых является ребенком-инвалидом», размещенный на общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГФСУ: http://zir.minrd.gov.ua (категория 103 «Налог на доходы физических лиц», подкатегория «103.08.02 налоговые социальные льготы в повышенном размере, на которые имеют право отдельные категории налогоплательщиков»). |
||||
| 2 | Предельный размер дохода, к которому может быть применена НСЛ | 1762 грн. × 1,4* | 2470,00** | пп.169.4.1 ст.169 НКУ |
| * Полученный результат округляется до ближайших 10 грн. ** При применении «обычной» и «повышенной» НСЛ на детей данная сумма умножается на количество детей. |
||||
| 3 | Сумма задолженности плательщика налога по гражданско-правовым договорам, по которой истек срок исковой давности, с которой не взимается НДФЛ | 1762 грн. × 50% | 881,00 | пп.164.2.7 ст.164 НКУ |
| 4 | Денежные средства и/или стоимость имущества (услуг), предоставляемых в качестве помощи на погребение плательщика налога его работодателем по последнему месту работы, с которых не взимается НДФЛ | 1762 грн. × 1,4* × 2 | 4940,00 | пп. «б» пп.165.1.22 ст.165 НКУ |
| * Полученный результат округляется до ближайших 10 грн. | ||||
| 5 | Сумма выплат или возмещений (кроме зарплаты или прочих выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), осуществляемых по решению профсоюза его члену, с которой не взимается НДФЛ (в течение года совокупно) | 1762 грн. × 1,4* | 2470,00 | пп.165.1.47 ст.165 НКУ |
| * Полученный результат округляется до ближайших 10 грн. | ||||
| 6 | Размер нецелевой благотворительной помощи, с которой не взимается НДФЛ* | 1762 грн. × 1,4** | 2470,00 | пп.170.7.3 ст.170 НКУ |
| * См. также ответ на вопрос «Какой размер нецелевой благотворительной помощи, в т.ч. материальной, не подлежит обложению НДФЛ», размещенный на общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГФСУ: http://zir.minrd.gov.ua (категория 103 «Налог на доходы физических лиц», подкатегория «103.15 налогообложение благотворительной помощи»). ** Полученный результат округляется до ближайших 10 грн. |
||||
| 7 | Максимальная ставка единого налога для плательщиков первой группы | 1762 грн. × 10% | 176,20 | п.293.1, пп.1 п.293.2 ст.293 НКУ |
| 8 | Штрафные санкции за нарушения требований в сфере трансфертного ценообразования: | |||
| непредставление отчета о контролируемых операциях* | 1762 грн. × 300 | 528600,00 | п.120.3 ст.120 НКУ | |
| наличие контролируемых операций, незадекларированных в представленном отчете о контролируемых операциях | 1762 грн. × 300 (максимальный размер)** | 528600,00 | ||
| непредставление документации, определенной пп.39.4.6 и 39.4.8 ст.39 НКУ | 1762 грн. × 200 (максимальный размер)*** | 352400,00 | ||
| непредставление отчета о контролируемых операциях (уточняющего отчета) и/или документации по трансфертному ценообразованию после истечения 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты штрафа (штрафов), предусмотренного п.120.3 ст.120 НКУ | 1762 грн. × 5 (за каждый день непредставления) | 8810,00 | ||
| несвоевременное представление отчета о контролируемых операциях | 1762 грн. × 300 (максимальный размер)**** | 528600,00 | п.120.4 ст.120 НКУ | |
| несвоевременное декларирование контролируемых операций в поданном отчете о контролируемых операциях в случае представления уточняющего отчета | 1762 грн. × 300 (максимальный размер)***** | 528600,00 | ||
| несвоевременное представление документации, определенной пп.39.4.6 и 39.4.8 ст.39 НКУ | 1762 грн. × 200 (максимальный размер)****** | 352400,00 | ||
| * Имеется в виду Звіт про контрольовані операції, форма которого утверждена приказом Минфина Украины от 18.01.2016 г. № 8. ** Сумма штрафа составляет 1% суммы контролируемых операций, неуказанных в отчете о контролируемых операциях, но не более 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за все незадекларированные контролируемые операции. *** Сумма штрафа составляет 3% суммы контролируемых операций, по которым не была подана документация, но не более 200 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за все контролируемые операции, осуществленные в соответствующем отчетном году. **** Сумма штрафа составляет один размер прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый календарный день несвоевременного представления отчета о контролируемых операциях, но не более 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года. ***** Сумма штрафа составляет один размер прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый календарный день несвоевременного декларирования контролируемых операций в поданном отчете о контролируемых операциях в случае представления уточняющего отчета, но не более 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года. ****** Сумма штрафа составляет два размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый календарный день несвоевременного представления документации, но не более 200 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года. |
||||
| 9 | Размер доходов населения, подлежащих индексации | Индексации подлежат денежные доходы населения в пределах прожиточного минимума, установленного для соответствующих социальных и демографических групп населения. Таким образом, в 2018 году индексации подлежат доходы в пределах сумм, указанных в Таблице 1 для соответствующих групп населения | Ст.2 Закона № 1282* | |
| * Закон Украины от 03.07.91 г. № 1282-XII «Об индексации денежных доходов населения». | ||||
| 10 | Размер необлагаемого налогом дохода минимума для целей квалификации административных правонарушений и уголовных преступлений* | 1762 грн. × 50% | 881,00 | п.5 подраздела 1 раздела XX «Переходные положения», пп.169.1.1 ст.169 НКУ |
| * Имеются в виду нарушения и преступления, предусмотренные, в частности, Кодексом Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X и Уголовным кодексом Украины от 05.04.2001 г. № 2341-III. | ||||
Минимальная заработная плата – это установленный законом минимальный размер оплаты труда за выполненную работником месячную (часовую) норму труда (ст.95 КЗоТ2, ст.3 Закона № 1083). При исчислении размера зарплаты работника для обеспечения ее минимального размера не учитываются доплаты за работу в неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья, за работу в ночное и сверхурочное время, разъездной характер работ, премии к праздничным и юбилейным датам (ст.31 Закона № 108).
2 Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII.
3 Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда».
Минимальная заработная плата на 2018 год установлена ст.8 Закона о Госбюджете – 2018 и составляет:
4 В соответствии с п.19 «Заключительных положений» Закона о Госбюджете – 2018, КМУ должен рассмотреть вопрос о возможности повышения размера минимальной зарплаты до 4200 грн. в месяц со II квартала 2018 года на основе мониторинга выполнения Государственного бюджета Украины по итогам I квартала 2018 года.
5 Минимальная зарплата в почасовом размере применяется на предприятиях, в учреждениях, организациях независимо от формы собственности и у физических лиц, использующих наемный труд, в случае применения почасовой оплаты труда (ст.31 Закона № 108).
В Таблице 3 приведены основные показатели, размер которых зависит от размера минимальной заработной платы.
| № п/п | Показатель | |||
| наименование | порядок определения | размер, грн. | законодательная норма | |
| 1 | Сумма, уплаченная любым юридическим или физическим лицом в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за получение образования, за подготовку или переподготовку плательщика налога за каждый полный или неполный месяц обучения, подготовки или переподготовки такого плательщика налога, с которой не взимается НДФЛ | 3723 грн. × 3 | 11169,00 | пп.165.1.21 ст.165 НКУ |
| 2 | Стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в т.ч. на реабилитацию инвалидов, на территории Украины плательщика налога и/или членов его семьи первой степени родства*, предоставляемых его работодателем – плательщиком налога на прибыль предприятий бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) один раз в календарный год, с которой не взимается НДФЛ | 3723 грн. × 5 (максимальная стоимость) | 18615,00 | пп.165.1.35 ст.165 НКУ |
| * Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети такого физического лица, в т.ч. усыновленные (пп.14.1.263 ст.14 НКУ). | ||||
| 3 | Стоимость неденежных подарков, с которой не взимается НДФЛ* | 3723 грн. × 25% | 930,75 | пп.165.1.39 ст.165 НКУ |
| * См. также ответ на вопрос «Как облагается НДФЛ подарок, полученный ФЛ от ЮЛ», размещенный на общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГФСУ: http://zir.minrd.gov.ua (категория 103 «Налог на доходы физических лиц», подкатегория «103.02 объект налогообложения»). | ||||
| 4 | Сумма благотворительной помощи, предоставленная плательщику налога совокупно в течение отчетного (налогового) года согласно пп.165.1.54 ст.165 НКУ на восстановление утраченного имущества и другие цели согласно перечню, утвержденному КМУ, с которой не взимается НДФЛ* | 3723 грн. × 500 | 1861500,00 | пп.«б» пп.170.7.8 ст.170 НКУ |
| * Если общая сумма полученной благотворительной помощи в течение отчетного (налогового) года превышает указанный предельный размер, с суммы превышения над таким размером налог взимается по ставке 18%, и плательщик налога обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием сумм благотворительной помощи. На сегодняшний день такой налоговой декларацией является Податкова декларація про майновий стан і доходи, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 02.10.2015 г. № 859, в редакции приказа от 06.06.2017 г. № 556, см. комментарий к этому документу. | ||||
| 5 | Максимальный размер суточных, который не включается в налогооблагаемый доход физического лица при командировках в пределах Украины* | 3723 грн. × 0,1 | 372,30 | пп.170.9.1 ст.170 НКУ |
| * Максимальный размер суточных, который не включается в налогооблагаемый доход физического лица, при командировках за пределы Украины не зависит от размера минимальной зарплаты и составляет 80 евро по официальному курсу НБУ. | ||||
| 6 | Размер ставки налога для объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических и юридических лиц за 1 кв. м. базы налогообложения | 3723 грн. × 1,5% (максимальный размер за 1 кв. м. базы налогообложения)* | 55,85 | пп.266.5.1 ст.266 НКУ |
| * Ставки налога устанавливаются по решению сельского, поселкового, городского совета или совета объединенных территориальных общин в зависимости от местоположения (зональности) и типов таких объектов недвижимости. | ||||
| 7 | Среднерыночная стоимость автомобиля, при превышении которой такой автомобиль является объектом налогообложения (с года выпуска которого прошло не более 5 лет)* | 3723 грн. × 375 | 1396125,00 | пп.267.2.1 ст.267 НКУ |
| * Ежегодно до 1 февраля налогового (отчетного) года Минэкономразвития Украины на своем официальном веб-сайте (http://www.me.gov.ua/) размещает перечень легковых автомобилей, с года выпуска которых прошло не более пять лет (включительно) и среднерыночная стоимость которых составляет более 375 размеров минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года. Такой перечень должен содержать следующие данные об этих автомобилях: марка, модель, год выпуска, объем цилиндров двигателя, тип топлива. | ||||
| 8 | Размер ставки единого налога из расчета на месяц для второй группы плательщиков | 3723 грн. × 20% (максимальный размер)* | 744,60 | пп.2 п.293.2 ст.293 НКУ |
| * Ставки налога устанавливаются по решению сельского, поселкового, городского совета или совета объединенных территориальных общин в зависимости от вида хозяйственной деятельности плательщика. | ||||
| 9 | Размер заработной платы, при выплате которой наряду с выполнением других условий, установленных ст.24 Закона № 5067*, работодатель имеет право на компенсацию фактических расходов в размере 50% суммы начисленного и уплаченного ЕСВ** | 3723 грн. × 3 | 11169,00 | часть третья ст.24 Закона № 5067 |
| * Закон Украины от 05.07.2012 г. № 5067-VI «О занятости населения». ** См. также постановление КМУ от 13.03.2013 г. № 153 «Об утверждении Порядка компенсации работодателям части фактических расходов, связанных с уплатой единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование». |
||||
| 10 | Размер минимального страхового взноса (из расчета на месяц) | 3723 грн. × 22% | 819,06 | п.5 части первой ст.1 Закона № 2464* |
| * Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование». | ||||
| 11 | Минимальная база начисления ЕСВ (из расчета на месяц) | – | 3723,00* | часть пятая ст.8 Закона № 2464 |
| * Если база начисления из расчета на месяц меньше указанной суммы, сумма взноса исчисляется как произведение минимальной зарплаты, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки взноса. | ||||
| 12 | Размер максимальной величины базы начисления ЕСВ* | 3723 грн. × 15 | 55845,00 | п.4 части первой ст.1 Закона № 2464 |
| * Максимальная величина базы начисления ЕСВ – максимальная сумма дохода застрахованного лица на месяц, равная пятнадцати размерам минимальной заработной платы, установленной законом, на которую начисляется ЕСВ. | ||||
| 13 | Штрафные (финансовые) санкции за нарушение требований законодательства о труде: | |||
| фактический допуск работника к работе без оформления трудового договора (контракта), оформление работника на неполное рабочее время в случае фактического выполнения работы полное рабочее время, установленное на предприятии, выплата заработной платы (вознаграждения) без начисления и уплаты ЕСВ и налогов | 3723 грн. × 30 | 111690,00 (за каждого работника, относительно которого совершено нарушение) |
ст.265 КЗоТ* | |
| нарушение установленных сроков выплаты заработной платы работникам, других выплат, предусмотренных законодательством о труде, более чем за один месяц, выплата их не в полном объеме | 3723 грн. × 3 | 11169,00 | ||
| несоблюдение минимальных государственных гарантий в оплате труда | 3723 грн. × 10 | 37230,00 (за каждого работника, относительно которого совершено нарушение) |
||
| несоблюдение установленных законом гарантий и льгот работникам, привлекаемым к выполнению обязанностей, предусмотренных Законом № 2232**, Законом № 1975*** и Законом № 3543**** | 3723 грн. × 10 | 37230,00 (за каждого работника, относительно которого совершено нарушение) |
||
| недопущение к проведению проверки по вопросам соблюдения законодательства о труде, создание препятствий в ее проведении | 3723 грн. × 3 | 11169,00 | ||
| недопущение к проведению проверки (создание препятствий в ее проведении) по вопросам фактического допуска работника к работе без оформления трудового договора (контракта), оформления работника на неполное рабочее время в случае фактического выполнения работы полное рабочее время, установленное на предприятии, и выплаты зарплаты (вознаграждения) без начисления и уплаты ЕСВ и налогов | 3723 грн. × 100 | 372300,00 | ||
| за нарушение других требований трудового законодательства, кроме предусмотренных абзацами вторым – седьмым части второй ст.265 КЗоТ | – | 3723,00 | ||
| * Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII. ** Закон Украины от 25.03.92 г. № 2232-XII «О воинской обязанности и воинской службе». *** Закон Украины от 12.12.91 г. № 1975-XII «Об альтернативной (невоинской) службе». **** Закон Украины от 21.10.93 г. № 3543-XII «О мобилизационной подготовке и мобилизации». |
||||
Кроме того, согласно п.1 и п.2 части четвертой ст.19 Закона № 11056 застрахованные лица, которые в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая по данным Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования имеют страховой стаж менее 6 месяцев, имеют право на материальное обеспечение согласно данному Закону в таких размерах:
6 Закон Украины от 23.09.99 г. № 1105-ХІV «Об общеобязательном государственном социальном страховании».
Сумма пособия по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком или больным членом семьи) из расчета на месяц не должна превышать размера максимальной величины базы начисления ЕСВ (в 2018 году – 55845 грн.), с которой уплачивались страховые взносы в Фонд социального страхования Украины (часть вторая ст.24 Закона № 1105).
Сумма пособия по беременности и родам из расчета на месяц не должна превышать размера максимальной величины базы начисления ЕСВ (в 2018 году – 55845 грн.), с которой уплачивались страховые взносы в Фонд социального страхования Украины, и не может быть меньше размера пособия, исчисленного исходя из минимальной зарплаты (в 2018 году – 3723 грн.), установленной на момент наступления страхового случая (часть вторая ст.26 Закона № 1105).
Согласно изменениям, внесенным в Закон № 17287 (см. комментарий к этому документу), мораторий на проведение плановых мероприятий по осуществлению государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности продлен до 31 декабря 2018 года8 (п.9 Заключительных положений Закона о Госбюджете – 2018).
7 Закон Украины от 03.11.2016 г. № 1728-VIII «О временных особенностях осуществления мероприятий государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности».
8 Вместе с тем ГРСУ приказом от 16.11.2017 г. № 139 утвердила План осуществления комплексных мероприятий государственного надзора (контроля) на 2018 год (см. комментарий к этому приказу, а также приказ ГРСУ от 28.11.2017 г. № 151 и комментарий к нему). См. также приказ Госархстройинспекции Украины от 29.11.2017 г. № 1788 «Об утверждении годового плана осуществления мероприятий государственного надзора (контроля) Государственной архитектурно-строительной инспекции Украины за деятельностью субъектов хозяйствования на 2018 год».
При этом, внеплановые мероприятия государственного надзора (контроля) до указанной даты осуществляются также:
Новой редакцией ст.6 Закона № 1728 установлено, что действие данного Закона не распространяется на отношения, возникающие при проведении мероприятий надзора (контроля) органами, перечень которых устанавливается КМУ. Ранее перечень таких органов был приведен в указанной статье Закона № 1728 и не требовал дополнительного утверждения.
Пунктом 11 Заключительных положений Закона о Госбюджете – 2018 установлено, что в 2018 году по решению и в порядке, утвержденном КМУ, проводится общенациональная (всеукраинская) нормативная денежная оценка земель сельскохозяйственного назначения – оценка земель сельскохозяйственного назначения, проводится одновременно на всей территории страны.
Нормативная денежная оценка земельных участков применяется в сроки, установленные в соответствии с п.271.2 ст.271 НКУ с учетом требований указанной статьи об утверждении нормативной денежной оценки земельного участка без принятия решения соответствующего органа исполнительной власти или органа местного самоуправления.
Закон о Госбюджете – 2018 вступил в силу 1 января 2018 года (п.1 Заключительных положений Закона о Госбюджете – 2018)9.
9 Закон о Госбюджете – 2018 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 30.12.2017 г. № 249-250.