Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины Законом Украины от 07.12.2017 г. № 2245-VIII (Закон № 2245), внесла существенные изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ). Большинство изменений, внесенных Законом № 2245, вступили в силу с 01.01.2018 г., о чем указано в п.1 раздела II «Заключительные и переходные положения» этого Закона. Однако некоторые изменения в НКУ вступают в силу с другой даты.
Рассмотрим основные изменения в НКУ в части НДС1.
1 О других изменениях, внесенных в НКУ Законом № 2245, см. в следующем обзоре законодательства.
Изменения в НКУ, внесенные Законом № 2245, в части приостановления процедуры блокировки налоговых накладных и расчетов корректировок к ним, вступили в силу не с 01.01.2018 г., а на день раньше – 31.12.2017 г. Дело в том, что норма, приостанавливающая процедуру блокировки налоговых накладных и расчетов корректировок (новый п.571 подраздела 2 раздела ХХ НКУ) вступает в силу «со дня, следующего за днем опубликования настоящего Закона». Поскольку Закон № 2245 опубликован 30.12.2017 г.2, то, соответственно, «антиблокировочная» норма вступила в силу 31.12.2017 г. Начиная с этой даты, регистрация налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН осуществляется в пределах имеющегося у плательщика НДС лимита для регистрации в ЕРНН, сумма которого определяется на основании п.2001.3 и/или п.2001.9 ст.2001 НКУ. То есть регистрация налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН осуществляется по правилам, действовавшим до 01.07.2017 г. – даты, с которой в рабочем режиме началось приостановление регистрации в ЕРНН на основании п.201.16 ст.201 НКУ.
2 Закон № 2245 опубликован в газете «Голос України» от 30.12.2017 г. № 246-247.
Следует также отметить что, с 31.12.2017 г. п.201.16 ст.201 НКУ изложен в новой редакции. Теперь в нем указано, что регистрация налоговых накладных и расчетов корректировок в ЕРНН может быть приостановлена в порядке и на основаниях, определенных КМУ. Таким образом, лицом, определяющим основания для приостановления регистрации в ЕРНН является КМУ. В связи с этим возникла необходимость исключить из ст.74 НКУ п.74.2, в абзаце втором которого было указано, что «критерии оценки степени рисков, достаточных для приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, определяются центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную финансовую политику»3.
3 Критерии оценки степени рисков, достаточных для приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утверждены приказом Минфина Украины от 13.06.2017 г. № 567.
Что касается нового порядка приостановления регистрации в ЕРНН, то он должен быть утвержден КМУ в течение двух ближайших месяцев, то есть до 01.03.2018 г. (п.7 раздела II Закона № 2245).
В связи с временным приостановлением процедуры блокировки налоговых накладных и расчетов корректировок в ЕРНН действие третьего абзаца п.201.10 ст.201 НКУ было также приостановлено. Согласно данному абзацу налоговая накладная и/или расчет корректировки, составленные и зарегистрированные поставщиком в ЕРНН после 01.07.2017 г., считается для покупателя товаров/услуг достаточным основанием для начисления налогового кредита и не требует какого-либо иного дополнительного подтверждения.
Для заблокированных в период с 01.07.2017 г. по 30.12.2017 г. (включительно) налоговых накладных и расчетов корректировок установлены специальные правила. Согласно новому п.571 подраздела 2 раздела ХХ НКУ налоговые накладные и расчеты корректировки, регистрация которых в ЕРНН была приостановлена в соответствии с п.201.16 ст.201 НКУ, должны быть зарегистрированы в ЕРНН не позднее 02.01.2018 г., кроме
Налоговые накладные и расчеты корректировки, регистрация которых в ЕРНН приостановлена с 01.12.2017 г. и по которым плательщиком НДС после 01.12.2017 г. предоставлены пояснения и копии документов согласно пп.201.16.2 ст.201 НКУ, регистрируются в ЕРНН в порядке, действовавшем до вступления в силу Закона № 2245. В случае, если в течение 5 рабочих дней со дня предоставления пояснений и копий документов не принято и/или не направлено плательщику НДС решение о регистрации или об отказе в регистрации налоговых накладных и расчетов корректировок, регистрация таких налоговых накладных и расчетов корректировок осуществляется на следующий рабочий день после дня окончания срока рассмотрения пояснений и копий документов налогоплательщика.
В связи с вступлением в силу Закона № 2245 ГФСУ (на своем официальном портале по адресу: http://sfs.gov.ua/anonsi/17393.html) разместила информацию о том, что пояснения и копии документов в соответствии с пп.201.16.2 ст.201 НКУ к налоговым накладным/расчетам корректировок, регистрация которых в ЕРНН приостановлена до 01.12.2017 г., налогоплательщиками не подаются. Иными словами, по мнению ГФСУ, если регистрация налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН была заблокирована до 01.12.2017 г. и до этой даты налогоплательщиком не были представлены пояснения и копии документов для ее/его разблокировки, то такие пояснения и копии документов после 01.01.2018 г. уже не принимаются, что в свою очередь не дает оснований для принятия комиссией ГФС решения о ее/его регистрации в ЕРНН.
Действительно, по поводу сроков представления пакета документов для разблокировки налоговых накладных/расчетов корректировок, регистрация которых в ЕРНН приостановлена до 01.12.2017 г., в НКУ (после внесения в него изменений Законом № 2245) ничего не указано. Но это не означает, что ГФСУ может распоряжаться «судьбой» заблокированных налоговых накладных/расчетов корректировок. По правилам, действовавшим до 31.12.2017 г., письменные пояснения и/или копии документов, налогоплательщик вправе подать в течение 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налогового обязательства, отраженного в такой налоговой накладной/расчете корректировки (пп.201.16.2 ст.201 НКУ). Вполне возможно, что в 2017 году налогоплательщик не успел подготовить необходимый пакет документов и поэтому не представил его в органы ГФС. Теперь же ему запрещают это сделать. Надеемся, что этот пробел в законодательстве будет в ближайшее время устранен. Вполне возможно, что ситуация будет урегулирована в новом порядке приостановления регистрации в ЕРНН, который утвердит КМУ.
Во-первых, принципиально изменился порядок расчета суммы бюджетной дотации для плательщиков НДС – сельхозтоваропроизводителей, внесенных в Реестр получателей бюджетной дотации. В частности, размер бюджетной дотации теперь будет рассчитываться исходя из объема налоговых обязательств по НДС по поставке товаров по результатам деятельности по операциям, определенным п.161.3 ст.161 Закона Украины 24.06.2004 г. № 1877-IV «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины». Соответствующие изменения внесены в п.51 подраздела 2 раздела ХХ НКУ. До внесения изменений в этот пункт размер бюджетной дотации определялся исходя из положительной разницы между суммой налоговых обязательств отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода по результатам деятельности по операциям, определенным ст.161 этого Закона. Изменения в НКУ конечно же повлекут за собой изменения в одном из приложений к декларации по НДС – в приложении ДС9.
Во-вторых, согласно нового п.63 подраздела 2 раздела ХХ НКУ временно будут освобождены от налогообложения операции по экспорту следующих видов сельхозпродукции:
При осуществлении таких льготных экспортных операций плательщики НДС не смогут применять «полноценную» нулевую ставку НДС, поскольку они должны будут начислять налоговые обязательства на основании п.198.5 ст.198 НКУ, то есть признавать так называемую «условную поставку» товаров/услуг и необоротных активов, используемых в необлагаемых НДС операциях. Следует отметить, что с 01.01.2018 г. в этот пункт Кодекса внесено небольшое уточнение – начисление компенсирующих налоговых обязательств необходимо осуществлять только по тем товарам/услугам, необоротным активами, которые приобретены/изготовлены с «входным» НДС.
С 01.01.2018 г. изменились правила налогообложения товаров, ввозимых физическими лицами на таможенную территорию Украины в ручной клади и/или в сопровождаемом багаже через автомобильные и железнодорожные пункты пропуска. В частности, не облагаются НДС операции по:
Таким образом, обложению НДС подлежит операция по ввозу товаров на таможенную территорию Украины, если:
По сообщению ГФСУ (http://sfs.gov.ua/media-tsentr/novini/322493.html) мониторинг норм соблюдения указанных ограничений, а в случае их превышения – осуществление администрирования НДС и ввозной таможенной пошлины, осуществляется должностными лицами таможенных органов. Информацию о гражданах, въезжающих в Украину чаще одного раза в течение суток, таможенники получают от органов Госпогранслужбы Украины, которые непосредственно осуществляют паспортный контроль в пунктах пропуска через государственную границу Украины.
Правила налогообложения товаров, ввозимых физическими лицами через воздушные пункты пропуска на государственной границе Украины, не изменились. Ввозить товары без уплаты НДС по прежнему можно в случае, если их суммарная фактурная стоимость не превышает эквивалент, равный 1000 евро. Если суммарная фактурная стоимость ввозимых товаров превышает эту сумму, то в этом случае необходимо будет уплатить НДС (при этом базой налогообложения является часть суммарной фактурной стоимости, превышающей эквивалент 1000 евро, с учетом ввозной пошлины, подлежащей уплате).
С 01.01.2019 г. не будут считаться объектом обложения НДС операции по:
Соответствующие изменения Законом № 2245 внесены в пп.196.1.17 ст.196 НКУ, но они вступают в силу, начиная с 01.01.2019 г.