Документ
Комментарий
ГФСУ в письме от 01.03.2018 г. № 6185/7/99-99-15-02-01-17 предоставила разъяснения относительно изменений в сфере трансфертного ценообразования, внесенных Законом № 22451 (см. комментарий к этому Закону) в НКУ2 и вступивших в силу с 1 января 2018 года3.
1 Закон Украины от 07.12.2017 г. № 2245-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2018 году».
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
3 О новшествах во взимании налога на прибыль в 2018 году см. письмо ГФСУ от 31.01.2018 г. № 2834/7/99-99-15-02-01-17 и комментарий к нему.
Среди данных изменений ГФСУ выделила следующие.
1. Новые субъекты контроля за трансфертным ценообразованием.
Хозяйственные операции, осуществляемые между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине, признаются контролируемыми при условии, что их объем превышает 10 млн. грн. (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год (внесены изменения в пп.39.2.1.1, 39.2.1.4 и 39.2.1.7 ст.39 НКУ).
При этом в отличие от других плательщиков налога, осуществляющих контролируемые операции, для постоянного представительства нерезидента не установлен критерий относительно объема полученного годового дохода за соответствующий налоговый (отчетный) год в целях признания хозяйственных операций контролируемыми.
Хозяйственные операции резидентов Украины с постоянными представительствами нерезидентов не признаются контролируемыми в соответствии со ст.39 НКУ.
2. Новые критерии признания лиц связанными.
В пп.14.1.159 ст.14 НКУ возвращены нормы, действовавшие в 2013, 2014 годах, согласно которым юридические лица признаются связанными, если полномочия единоличного исполнительного органа таких юридических лиц осуществляет одно и то же лицо.
Пример 1. Если физическое лицо является директором ООО «А» и ООО «Б», то такие юридические лица являются связанными лицами.
Пример 2. Если физическое лицо признается связанным с другими лицами, такие лица признаются связанными между собой.
Пример 3. Муж владеет 100% корпоративных прав ООО «В», а его жена владеет 51% корпоративных прав ЧАО «С». Такие юридические лица являются связанными лицами.
3. Объем контролируемых операций определяется по ценам, соответствующим принципу «вытянутой руки» (ст.39 НКУ дополнена пп.39.2.1.9).
Если объем потенциально контролируемых операций по договорным ценам составляет менее 10 млн. грн., но в случае корректировки в соответствии с ценой (показателем рентабельности), соответствующей принципу «вытянутой руки», объем операций превысил бы 10 млн. грн., то такие операции признаются контролируемыми и должны быть отражены в Отчете о контролируемых операциях4.
4 Имеется в виду Звіт про контрольовані операції, форма которого утверждена приказом Минфина Украины от 18.01.2016 г. № 8.
4. Новые критерии формирования перечня государств (территорий), операции с резидентами которых признаются контролируемыми (пп.39.2.1.2 ст.39 НКУ изложен в новой редакции).
Обращаем внимание, что с 1 января 2018 года применяется Перечень № 10455 (см. комментарий к этому документу), из которого уже после этой даты исключены Грузия, Республика Эстония, Латвийская Республика, Республика Мальта и Венгрия (см. Постановление № 1086 и комментарий к нему).
5 Перечень государств (территорий), соответствующих критериям, установленным подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2017 г. № 1045.
6 Постановление КМУ от 31.01.2018 г. № 108 «О внесении изменений в приложение к постановлению Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2017 г. № 1045».
5. Вступление в силу и применение Перечня № 4807 (внесены изменения в пп.«г» пп.39.2.1.1 ст.39 НКУ).
7 Перечень организационно-правовых форм нерезидентов, не уплачивающих налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог c доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являющихся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица, утвержденный постановлением КМУ от 04.07.2017 г. № 480.
Изменениями в пп.«г» пп.39.2.1.1 п.39.2 ст.39 НКУ определено, что операции с контрагентом, зарегистрированным в государстве (на территории), включенной в перечень организационно-правовых форм, признаются контролируемыми с 01 января отчетного года, следующего за календарным годом, в котором государства (территории) включены в этот перечень (аналогично в перечень «низконалоговых» юрисдикций).
В тоже время с 1 января 2018 года сфера применения Перечня № 480 распространена, кроме ст.39 НКУ, также на неконтролируемые операции в случаях, определенных пп.140.5.4 ст.140 НКУ.
Соответственно, если плательщик налога в 2018 году приобрел товары, (работы, услуги) у нерезидента, организационно-правовая форма которого включена в Перечень № 480, то он обязан увеличить финансовый результат налогового (отчетного) периода на сумму 30% стоимости таких товаров (работ, услуг) или подтвердить сумму расходов в этих операциях по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки» (пп.140.5.4 ст.140 НКУ).
Если плательщик налога не применил разницу, предусмотренную пп.140.5.4 ст.140 НКУ, обоснование «рыночности» цен таких операций он должен предоставить по требованию органа ГФСУ во время документальной проверки и/или в случаях, предусмотренных п.73.3 ст.73 НКУ.
6. Получение налоговой информации во время осуществления встречных сверок (п.73.5 ст.73 НКУ изложен в новой редакции).
Орган ГФСУ, осуществляющий проверку плательщика налога по вопросам соблюдения принципа «вытянутой руки», имеет право получать от субъектов хозяйствования и других субъектов информационных отношений путем проведения встречной сверки налоговую информацию, необходимую для определения соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки».
7. Особенности проведения проверок контролируемых операций за 2013, 2014 годы (подраздел 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ дополнен п.47).
Орган ГФСУ назначает проверку контролируемых операций, осуществленных плательщиками налога в 2013, 2014 отчетных годах, в соответствии с процедурой действующих норм НКУ. В то же время при проведении проверки этих отчетных периодов используется методология определения обычной цены, действовавшая на момент совершения таких контролируемых операций.