Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 23.03.2018 г. № 381 (Приказ № 381) внес изменения в форму налоговой декларации по НДС и в Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС, утвержденные приказом Минфина Украины от 28.01.2016 г. № 21 (в редакции приказа от 23.02.2017 г. № 276). В частности, в новой редакции изложены формы трех приложений 1, 5 и 9 к налоговой декларации по НДС.
Приложение 1 «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість (Д1)» к декларации по НДС дополнено двумя новыми таблицами (1.1 и 1.2):
Похожие изменения внесены и в форму приложения 5 «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)» к декларации по НДС. Раздел I данного приложения также дополнен двумя новыми таблицами (1.1 и 1.2). В случае формирования суммы налоговых обязательств за отчетный (налоговый) период на основании налоговых накладных, не зарегистрированных в ЕРНН на дату подачи декларации, сведения о таких налоговых накладных указываются в таблице 1.1. Сведения о суммах налога, указанных в налоговых накладных, составленных с 01.07.2015 г. и не зарегистрированных в ЕРНН на дату подачи налоговой декларации, включенных в сумму налоговых обязательств по НДС за прошлые отчетные (налоговые) периоды, указываются в таблице 1.2. При этом в таблицу 1.2 не включаются налоговые накладные из таблицы 1.1 этого приложения. То есть в таблице 1.2 необходимо указать все «старые» налоговые накладные, составленные налогоплательщиком с момента начала функционирования СЭА НДС (с 01.07.2015 г.), и оставшиеся не зарегистрированными в ЕРНН.
По всей видимости, изменения, внесенные в формы указанных двух приложений (Д1 и Д5) к декларации по НДС, призваны урегулировать ситуацию с формированием и корректировкой показателя ∑Перевищ. в формуле для электронного администрирования НДС. Все дело в том, что из-за несвоевременной регистрации налоговых накладных (расчетов корректировки) в ЕРНН, а также из-за некорректного программного обеспечения, регистрация налоговых накладных (расчетов корректировки) с опозданием не приводит (!) к восстановлению изначально уменьшенной суммы лимита для регистрации. В связи с этим налогоплательщики массово вынуждены обращаться в органы ГФС с требованием восстановить сумму лимита для регистрации. Новые сведения из таблиц 1.1 и 1.2 приложений Д1 и Д5 позволят ГФС автоматически отслеживать несвоевременно зарегистрированные в ЕРНН налоговые накладные (расчеты корректировки), а после их регистрации осуществить корректировку (уменьшение) показателя ∑Перевищ. по конкретной налоговой накладной (расчету корректировки). В результате такой корректировки (уменьшения) показателя ∑Перевищ. автоматически увеличится показатель ∑Накл., то есть увеличится сумма лимита для регистрации в ЕРНН.
Обращаем внимание, что согласно п.3 Приказа № 381 таблица 1.2 приложения Д1 и таблица 1.2 приложения Д5 заполняются один раз за отчетный (налоговый) период, за который впервые подается налоговая декларация по НДС с учетом изменений, внесенных данным приказом.
Новая форма приложения 9 «Розрахунок податкових зобов’язань за операціями, визначеними в статті 161 Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України», та питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів (ДС9)» к декларации по НДС является следствием изменений, внесенных Законом № 22451 в п.51 подраздела 2 раздела ХХ НКУ2. Напомним, с 01.01.2018 г. принципиально изменился порядок расчета суммы бюджетной дотации для плательщиков НДС – сельхозтоваропроизводителей, внесенных в Реестр получателей бюджетной дотации. В частности, размер бюджетной дотации теперь должен рассчитываться исходя из объема налоговых обязательств по НДС, начисленных по поставке товаров по результатам деятельности по операциям, определенным п.161.3 ст.161 Закона Украины 24.06.2004 г. № 1877-IV «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины». Сумма начисленных налоговых обязательств указывается в строке 2 таблицы 1 новой формы приложения ДС9. В предыдущей форме этой таблицы размер бюджетной дотации определялся исходя из положительной разницы между суммой налоговых обязательств отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода по результатам деятельности по операциям, связанным с поставкой сельхозпродукции.
1 Закон Украины от 07.12.2017г. № 2245-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2018 году» (см. комментарий к данному Закону).
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Также следует обратить внимание еще на одно новшество: дата включения налогоплательщика в Реестр получателей бюджетной дотации должна быть обязательно указана в служебном поле «06» приложения ДС9. В предыдущей форме приложения ДС9 этого служебного поля не было.
Что касается изменений в Порядке заполнения и представления налоговой отчетности по НДС (п.18 раздела III изложен в новой редакции, а пп.2 и пп.8 п.3 раздела V дополнены новыми абзацами), то они непосредственно связаны с утверждением новых форм трех вышеуказанных приложений к декларации по НДС.
Приказ № 381 вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования - 1 июня 2018 года (п.5 Приказа № 381)3.
3 Приказ № 381 официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 04.05.2018 г. № 35.