ГФСУ о признании операций, совершенных в 2018 году с нерезидентами Грузии, Эстонии, Латвии, Мальты, Венгрии, контролируемыми, и о корректировке финансового результата до налогообложения на 30% стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у таких нерезидентов :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГФСУ о признании операций, совершенных в 2018 году с нерезидентами Грузии, Эстонии, Латвии, Мальты, Венгрии, контролируемыми, и о корректировке финансового результата до налогообложения на 30% стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у таких нерезидентов

Документ

Письмо ГФСУ от 02.05.2018 г. № 12908/7/99-99-15-02-01-17

Комментарий

ГФСУ в письме от 02.05.2018 г. № 12908/7/99-99-15-02-01-17¹ разъяснила, что в случае осуществления в 2018 году хозяйственных операций с нерезидентами, зарегистрированными в Грузии, Республике Эстония, Латвийской Республике, Республике Мальта или в Венгрии, при отсутствии других критериев, определенных в подпунктах «а», «б», «г», «ґ» пп.39.2.1.1 ст.39 НКУ², они будут признаваться контролируемыми в случае одновременного выполнения следующих условий:

годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 150 млн. грн. (за вычетом косвенных налогов) за 2018 налоговый (отчетный) год;
объем хозяйственных операций налогоплательщика с таким контрагентом (определенный по правилам бухгалтерского учета), осуществленных в период с 1 января 2018 года по 6 марта 2018 года, превышает 10 млн. грн. (за вычетом косвенных налогов).

¹ См. также ИНК ГФСУ от 10.04.2018 г. № 1500/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.
² Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Пример 1

Предприятие в 2018 году осуществляло хозяйственные операции с несвязанным лицом – нерезидентом из Латвийской Республики. Годовой доход предприятия в 2018 году составляет 180 млн. грн. Общий объем хозяйственных операций налогоплательщика, осуществленных в течение 2018 отчетного года с этим нерезидентом, составляет 37 млн. грн., из них осуществленных в период с 1 января 2018 года по 6 марта 2018 года, – 12,5 млн. грн.

Хозяйственные операции, осуществленные в период с 1 января 2018 года по 6 марта 2018 года, признаются контролируемыми и подлежат отражению в Отчете о контролируемых операциях³ за 2018 год.

³ Имеется в виду Звіт про контрольовані операції, форма которого утверждена приказом Минфина Украины от 18.01.2016 г. № 8.

Пример 2

Предприятие в 2018 году осуществляло хозяйственные операции с несвязанным лицом – нерезидентом из Грузии. Годовой доход налогоплательщика в 2018 году превышает 150 млн. грн. Общий объем хозяйственных операций налогоплательщика, осуществленных в течение 2018 отчетного года с нерезидентом из Грузии, составляет 18 млн. гривен, из них осуществленных в период с 1 января 2018 года по 6 марта 2018 года – 7 млн. грн.

Хозяйственные операции, осуществленные в период с 1 января 2018 года по 6 марта 2018 года, не признаются контролируемыми.

Напомним, в соответствии с пп.«в» пп.39.2.1.1 ст.39 НКУ контролируемыми операциями являются хозяйственные операции налогоплательщика, которые могут влиять на объект налогообложения налогом на прибыль налогоплательщика, и осуществляются с нерезидентами, зарегистрированными в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный КМУ согласно пп.39.2.1.2 ст.39 НКУ, или которые являются резидентами этих государств.

Во исполнение данной нормы утвержден Перечень № 1045⁴, вступивший в силу 1 января 2018 года (см. комментарий к этому документу), а Постановлением № 108⁵, вступившем в силу 7 марта 2018 года (см. комментарий к этому документу), из этого Перечня исключены Грузия, Республика Эстония, Латвийская Республика, Республика Мальта и Венгрия (см. также ИНК ГФСУ от 10.04.2018 г. № 1500/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и комментарий к ней)⁶.

⁴ Перечень государств (территорий), соответствующих критериям, установленным подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2017 г. № 1045.
⁵ Постановление КМУ от 31.01.2018 г. № 108 «О внесении изменений в приложение к постановлению Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2017 г. № 1045».
⁶ Напомним также, что из Перечня № 1045 исключена Республика Болгария (см. постановление КМУ от 11.04.2018 г. № 295, вступившее в силу 25 апреля 2018 года, и комментарий к нему).

Кроме того, авторы комментируемого письма разъяснили, что если с учетом стоимостных критериев, определенных в пп.39.2.1.7 ст.39 НКУ, хозяйственные операции по приобретению товаров (работ, услуг) у нерезидентов, зарегистрированных в Грузии, Республике Эстония, Латвийской Республике, Республике Мальта или в Венгрии, совершенные в период с 1 января 2018 года по 6 марта 2018 года, не признаются контролируемыми, налогоплательщики должны увеличить финансовый результат по итогам I квартала 2018 года на сумму 30% стоимости таких товаров (работ, услуг) согласно пп.140.5.4 ст.140 НКУ.

В случае неприменения налогоплательщиком разницы согласно пп.140.5.4 ст.140 НКУ такой налогоплательщик должен предоставить обоснование «рыночности» цен хозяйственных операций согласно методологии трансфертного ценообразования по требованию органа ГФСУ во время документальной проверки и/или в случаях, предусмотренных п.73.3 ст.73 НКУ.