Документ
Комментарий
Отвечая на вопрос о расшифровке (детализации) отрицательного значения разности сумм налоговых обязательств и налогового кредита, отраженной в декларации по НДС, переносимого в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, ГФСУ в индивидуальной налоговой консультации от 11.05.2018 г. № 2082/6/99-99-15-03-02-15/ІПК указала следующее.
При заполнении двух приложений к декларации по НДС (Д2 и Д3) налогоплательщику целесообразно применять принцип хронологии формирования отрицательного значения. Согласно этому принципу налоговые обязательства текущего (отчетного) периода уменьшаются на сумму налогового кредита в хронологическом порядке его возникновения – от раннего к позднему. О целесообразности применения такого принципа ГФСУ указала в письме от 22.07.2016 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17. Однако, ни НКУ1, ни Порядком заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденным приказом Минфина Украины от 28.01.2016 г. № 21, такой принцип хронологии формирования отрицательного значения при расшифровке его в приложениях к декларации по НДС не установлен. Следовательно, налогоплательщик имеет право самостоятельно (!) определять периоды возникновения отрицательного значения налога, в том числе и при расчете суммы бюджетного возмещения.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.