ГФСУ: порядок корректировки налогового кредита при списании дебиторской задолженности зависит от даты составления налоговой накладной: до или после 01.07.2015 г. :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГФСУ: порядок корректировки налогового кредита при списании дебиторской задолженности зависит от даты составления налоговой накладной: до или после 01.07.2015 г.

Документ

ИНК ГФСУ от 23.07.2018 г. № 3236/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Комментарий

Отвечая на вопрос о порядке корректировки покупателем суммы налогового кредита по НДС при списании безнадежной дебиторской задолженности по обязательствам с истекшим сроком исковой давности, ГФСУ в индивидуальной налоговой консультации от 23.07.2018 г. № 3236/6/99-99-15-03-02-15/ІПК указала следующее.

В случае предварительной оплаты товаров/услуг, которые на протяжении срока исковой давности не были поставлены поставщиком, факт поставки (приобретения) таких товаров/услуг отсутствует. Соответственно, покупатель теряет право на налоговый кредит, ранее сформированный по правилу «первого» события. Корректировку (уменьшение) сумм налогового кредита по НДС следует осуществить следующим образом:

в случае, если покупатель перечислил предварительную оплату за товары/услуги и сформировал налоговый кредит на основании полученной от поставщика налоговой накладной, составленной до 01.07.2015 г., но такие товары/услуги не были поставлены, то в налоговом периоде, в котором происходит списание безнадежной дебиторской задолженности, покупателю необходимо откорректировать (уменьшить) начисленную ранее сумму налогового кредита. Такое уменьшение осуществляется на основании бухгалтерской справки;
в случае, если покупатель перечислил предварительную оплату за товары/услуги и сформировал налоговый кредит на основании полученной от поставщика налоговой накладной, составленной после 01.07.2015 г. и зарегистрированной в ЕРНН, но такие товары/услуги не были поставлены, то в налоговом периоде, в котором происходит списание безнадежной дебиторской задолженности, покупателю необходимо начислить налоговые обязательства по НДС по правилам, определенным п.198.5 ст.198 НКУ¹. То есть в данном случае налоговые обязательства начисляются в связи с так называемой «условной поставкой».

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Таким образом, порядок корректировки налогового кредита при списании просроченной дебиторской задолженности по перечисленному поставщику авансу зависит от даты составления налоговой накладной этим поставщиком: до или после 01.07.2015 г. ГФСУ в ИНК напомнила, что начиная с этой даты зарегистрировать налоговую накладную или расчет корректировки в ЕРНН стало возможным лишь в пределах суммы регистрационного лимита, определяемой по специальной формуле согласно п.200¹.3 ст.200¹ НКУ. Налоговые накладные, составленные налогоплательщиками до 01.07.2015 г., на сумму регистрационного лимита не влияют.

Отметим, что аналогичный порядок корректировки налогового кредита у покупателя-плательщика НДС и при списании им суммы безнадежной кредиторской задолженности по товарам/услугам, не оплаченным поставщику (см. ИНК ГФСУ от 14.06.2018 г. № 2620/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).